煙葉復烤加工企業(yè)稅務籌劃風險與防范分析

龍友玉

摘要：文章主要是根據(jù)煙葉復烤企業(yè)生產(chǎn)，涉及的主要稅種進行稅務籌劃的初步探索，由于煙葉復烤生產(chǎn)企業(yè)是近20年才從煙草工業(yè)企業(yè)分離出來的新型產(chǎn)業(yè)，起步晚的同時又由于具有季節(jié)性生產(chǎn)的特性，因此要進行納稅籌劃存在一定的難度。因此文章從分析煙葉復烤企業(yè)實施稅收籌劃的可能和存在的風險，以及針對風險提出應對措施。

關鍵詞：煙葉復烤;季節(jié)性;稅務籌劃

國家改革開放30余年，煙草工業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了20年多年的高速發(fā)展，在得到高速發(fā)展的同時，也受到社會廣泛關注，民眾控煙、禁煙意識有了很大的提升，國家于2005年經(jīng)全國人大常委會批準加入《煙草控制框架公約》，承諾在2011年1月9日前采取積極有效政策在室內公共場所、室內工作場所防止公民接觸煙草煙霧，并廣泛禁止所有煙草廣告、促銷和贊助。近年來，禁止公共場所吸煙的地方性法規(guī)相繼頒布，國家級的《控煙條例》也將于不久的將來進行公布執(zhí)行，煙草行業(yè)形式不容樂觀，煙草行業(yè)居安思危，開源節(jié)流的同時從管理上要效益，在生產(chǎn)技術上提高現(xiàn)代化水平，加強成本控制;在稅收方面依照國家稅收、征管等法律法規(guī)足額納稅，但同時可根據(jù)煙草行業(yè)特點，針對性地進行一定的納稅籌劃，特別是煙葉復烤企業(yè)，作為煙草行業(yè)中的最基層的復烤加工企業(yè)，收入來源單一，成本控制是企業(yè)財務管理重中之重，在進行成本控制的同時，也可通過多渠道為企業(yè)創(chuàng)收節(jié)支，而稅務籌劃正是為企業(yè)創(chuàng)造價值的渠道之一，并在企業(yè)經(jīng)營管理當中具有重要意義。

一、煙葉復烤企業(yè)稅務籌劃概述

（一）煙葉復烤企業(yè)的生產(chǎn)特點

煙葉復烤企業(yè)主要業(yè)務是通過接受煙草工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)的委托對煙葉進行復烤加工，就提供的煙葉委托復烤加工生產(chǎn)服務收取加工費，從而產(chǎn)生相關的經(jīng)營收入和支出，一般屬增值稅一般納稅人，由于沒有煙葉收購權，不能直接進行收購，煙葉復烤企業(yè)接受各煙草工業(yè)企業(yè)訂單委托加工;全國各大煙草工業(yè)企業(yè)在煙草商業(yè)公司購買煙葉，然后委托煙葉復烤企業(yè)進行復烤加工之后，產(chǎn)出片煙封箱運回，產(chǎn)生廢棄物煙梗煙末等。很多復烤企業(yè)都具有季節(jié)性生產(chǎn)的特征。即每年上半年一般生產(chǎn)到4～6月，下半年最早的在8月開工，很多復烤企業(yè)一般一年生產(chǎn)6～10個月，停產(chǎn)2～6個月，由于生產(chǎn)期間的資金支付金額相對集中，致使金額較大，資金流難以控制，更由于季節(jié)性生產(chǎn)的原因，其納稅沒有規(guī)律，每到生產(chǎn)季節(jié)納稅金額較大較集中，而在停產(chǎn)期間，其主要稅種增值稅和企業(yè)所得稅納稅金額幾乎為零。相對于資金較為緊缺的企業(yè)來說，生產(chǎn)期間的稅負劇增，對企業(yè)來說是一種相對來說比較重的負擔，因此對成熟階段、規(guī)模較大的煙葉復烤企業(yè)來說將長期價值最大化作為企業(yè)根本目標，進行納稅籌劃是非常必要的。

（二）稅收籌劃對于煙葉復烤企業(yè)的意義

1. 減輕稅收負擔

煙葉復烤企業(yè)在煙草行業(yè)當中是屬新興產(chǎn)業(yè)，其處于煙草行業(yè)的底層，因此屬于煙草行業(yè)的弱勢群體，其收入來源于煙草行業(yè)內部，收入單一，沒有自主定價權，資金流相對于煙草行業(yè)來說是屬于偏少的企業(yè)，因此可通過納稅籌劃，使企業(yè)達到減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間;進行納稅籌劃，其目的主要是在增加經(jīng)營現(xiàn)金凈流入的同時，盡可能減少稅金支付。企業(yè)納稅籌劃前提條件是要合法合規(guī)，在合法合規(guī)的前提下進行納稅籌劃，即熟悉和掌握國家法律法規(guī)的前提下，相對減少企業(yè)稅收負擔，節(jié)約稅務成本;企業(yè)通過稅收籌劃，在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，延遲納稅時間，可以視同為企業(yè)獲得無息貸款，如果企業(yè)有能力運用這種貨幣的時間價值，加強流動資金的周轉，將會為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

2. 規(guī)避稅務風險

煙葉復烤企業(yè)納稅籌劃必須在稅法所允許的范圍進行，有效地規(guī)避稅務風險，盡可能實現(xiàn)稅收零風險的目的。但是納稅風險和納稅籌劃風險是客觀存在的，而正確認識稅務風險是納稅籌劃的基礎，要想規(guī)避納稅風險，煙葉復烤企業(yè)財務人員必須通過學習稅收相關法律法規(guī)、學稅法、了解稅法，通過合法合規(guī)的納稅籌劃從而達到規(guī)避納稅風險的目的。

3. 有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

納稅籌劃過程需要對企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面事先進行科學安排，要想企業(yè)經(jīng)濟活動的安排合理和科學，必須依據(jù)相關法律法規(guī)和管理手段，而這又促使煙葉復烤企業(yè)中高層管理人員必須去了解和學習相關的法律法規(guī)、同時學習科學管理方式和方法，并運用到日常生產(chǎn)經(jīng)營的管理，從而有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理的水平，促進企業(yè)管理精益化。

二、煙葉復烤企業(yè)稅務籌劃面臨的風險

（一）國家稅收政策的變動風險

國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內容，不論稅收政策的具體內容如何，但就其經(jīng)濟影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種主要類型：激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權性稅收政策。這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對等原則和維護國家的經(jīng)濟權益，同時也體現(xiàn)了稅收的激勵或限制政策，但是國家會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況需要對稅收政策進行一定的調整，以達到影響經(jīng)濟的目的。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)增長，國家不斷為適應經(jīng)濟增長、為控制經(jīng)濟增長和調節(jié)經(jīng)濟，通過調整稅收政策來達到或適應國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，企業(yè)就面臨著稅收政策變化的風險。稅收政策的變化導致企業(yè)原先所選的節(jié)稅、避稅策略失去原有的效用，進而導致稅收策劃的失敗，甚至面臨被稅務機關查處的危險，特別是煙草行業(yè)，更是社會、稅務關注的重點，而作為煙葉復烤企業(yè)更不另外，因此煙葉復烤企業(yè)應當制定和預測政策變動帶來的風險并及時調整稅收籌劃策略，以防止風險發(fā)生時，沒有任何的處置措施。

（二）稅務籌劃的片面性

稅務籌劃受國家政策影響，也受地方政府和地方法律法規(guī)的影響，同時與決策者、稅務策劃者的個人風險喜好等也有關：1. 決策者片面地認為納稅籌劃是財務人員的事情，而與其他部門無關，或認為與稅務部門搞好關系就能疏通擺平，盲目操作造成的納稅風險;2. 納稅籌劃人員主管性、片面性帶來的納稅籌劃的風險，比如對稅收政策理解不到位不全面、或是稅收優(yōu)惠政策理解不透徹，應用不到位從而形成逃稅、偷稅，喪失誠信納稅的信用，致使企業(yè)聲譽受到嚴重影響;3. 單純以降低稅負為主的納稅籌劃目標的片面性，片面強調降低稅負、規(guī)避納稅風險而忽視了其他非稅風險的存在，也就是說沒有充分考慮因納稅籌劃導致的生產(chǎn)經(jīng)營、環(huán)保責任等方面風險的增加，最終導致企業(yè)總體風險的加大;4. 沒有將納稅籌劃置于企業(yè)整體理財活動之中，沒有與其他籌資、投資和運營活動充分聯(lián)系，因而缺乏全面性和系統(tǒng)性，未能充分考慮貨幣時間價值的影響，因而具有短期性。

（三）稅務行政執(zhí)法偏差性

在很長的時間里，由于我國稅法制定中常保留一定的彈性空間，致使我國稅收執(zhí)法的自由裁量權非常之大，且各地執(zhí)行也極不統(tǒng)一，以及執(zhí)法人員的素質各有差別，造成稅務行政執(zhí)法偏差性。由此會產(chǎn)生這樣的情況，稅收籌劃合法，但由于稅收執(zhí)法人員的素質差異，造成稅收籌劃被劃定的結論也是不盡相同，可能會因為合法的行為被判定為偷稅行為，而宣告失敗，致使企業(yè)節(jié)稅目的無法實現(xiàn)的同時反而更加重企業(yè)稅收負擔。

（四）稅務籌劃人員的專業(yè)能力和素質

由于煙葉復烤企業(yè)基本規(guī)模不大，大部分屬中小企業(yè)，受成本效益限制，其在招聘財務人員時，要求條件并不高，基本是最低門檻，因此也造成財務人員素質整體不高的狀況，而由于煙葉復烤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有一定的特殊性，故策劃方案的制定與具體實施基本由企業(yè)財務人員自行實施，受制于企業(yè)財務人員對稅收相關法律法規(guī)的理解不深、掌握不到位，會造成稅收策劃的不合理及實施的風險存在，而稅收策劃的合法性由稅務部門來認定，故就有因為企業(yè)稅務籌劃人員的理解與稅務理解偏差而造成稅務籌劃不被認定為合法的風險存在。

三、針對存在的風險提出相應的防范措施

（一）密切關注稅收政策的變化，樹立風險意識

由于國家稅收政策不管因何種原因發(fā)生變動，都有可能造成納稅籌劃的失效，因此必須密切關注國家稅收政策的變化，全面掌握稅收各項政策及其操作過程，以免得不償失;同時多與稅務專家接觸，了解他們對稅法的理解，溝通雙方的差異，以達到求同存異，向他們咨詢國家稅法法規(guī)的變化，針對文章上述四種類型的稅收政策，企業(yè)在開展稅收籌劃時要盡量回避限制性稅收政策，主動響應激勵性稅收政策，即積極用好、用足、用活各項稅收優(yōu)惠政策。

樹立風險意識最好的方法就是塑造一種風險文化，風險文化是企業(yè)內部控制制度范疇在人們意識形態(tài)上的延伸和表現(xiàn)，是一種自覺意識的行為，是管理者做決策時、企業(yè)流程優(yōu)化時、企業(yè)變革時、員工日常工作中、與客戶談判等情況下，所表現(xiàn)出來的風險防范和應對意識，是一種理性的應對。在納稅和納稅籌劃上，企業(yè)更要有這樣的風險意識，作為企業(yè)要有積極主動的納稅意識，不要一味追求減負少稅，從而步入逃稅、偷稅風險;同時企業(yè)也應意識到納稅籌劃的風險存在，因為納稅籌劃的一個顯著特點是在法律規(guī)定的邊緣操作，其實蘊含著很大的風險，企業(yè)應當強化風險意識并建立納稅風險管控機制，減少涉稅風險。

（二）以力借力，規(guī)避稅務籌劃片面性風險及稅務行政執(zhí)法偏差性風險

納稅籌劃是一項技術性要求高，綜合性很強的業(yè)務，也是一項創(chuàng)造性的活動，不僅要求策劃人員精通稅法、更要具備會計、金融、投資、管理等與企業(yè)經(jīng)營活動相關的專業(yè)知識和能力，相比企業(yè)經(jīng)營管理，納稅籌劃人員的素質要求更高，而由企業(yè)財務人員承擔這樣的技術性要求很高的業(yè)務和活動，可能無法達到其節(jié)稅和減負的目的，反而誤入違法違規(guī)的歧途，因此，在有必要的情況下，在籌劃方案的節(jié)稅額遠大于籌劃成本時，可以聘請納稅籌劃專業(yè)人員來進行納稅籌劃方案的咨詢或制定，以其專業(yè)能力和方法幫助企業(yè)制定更為合法合規(guī)的方案，并協(xié)助完成方案的實施，從而達到規(guī)范納稅籌劃，提高納稅籌劃的合理、合法性，從而進一步降低納稅籌劃風險。稅務籌劃方案能否得到有效實施，前提需要得到稅務機關的認可，因此應以尊重稅務機關及稅務人員的意識，加強與稅務機關及其稅務人員上下的溝通，邀請稅務機關到企業(yè)進行稅務相關知識培訓，通過稅企攜手共建活動等，得到其專業(yè)的認同和支持，才能有效實施稅務籌劃方案，并達到我們稅務籌劃的目的。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)進行納稅籌劃的目的即實現(xiàn)合理避稅和節(jié)稅，但不是偷稅，在企業(yè)達成節(jié)稅目的同時，企業(yè)進行納稅籌劃，必然會產(chǎn)生一定的成本，可行的納稅籌劃方案即使得納稅籌劃節(jié)稅額要大于籌劃方案的成本和風險損失，其方案才是可行，否則，其方案是不能被企業(yè)所接受。因此，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時必須貫徹成本效益原則，在制定納稅籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及機會成本，以保障稅收籌劃方案能給企業(yè)帶來絕對的收益。

（四）提高稅務籌劃人員的專業(yè)能力和素質

企業(yè)稅務籌劃的成敗，很大程度上是由稅務籌劃人員的素質和能力決定的，要保證稅務籌劃方案的可行，就應當提高稅務籌劃人員的素質。首先，加強稅務籌劃人員的法律知識的學習和培訓，并對相關法律進行研究，了解合法和非法的界定，劃分合法和非法的界限，以保障稅務籌劃的合法;其次，企業(yè)應重視稅務籌劃及對稅務籌劃人員專業(yè)知識和能力的培訓，為稅務籌劃人員提供專業(yè)的外部培訓或者定期聘請外部專家的進入企業(yè)進行內部培訓，并通過考核的方式提高稅務籌劃人員的專業(yè)水平，當稅務籌劃人員具備較高的稅收政策水平，具有對稅收政策深層加工的能力時，才能保證籌劃方案的合法性，納稅籌劃人員的良好專業(yè)水平是稅收籌劃成功的另一基本保證。再次，加強稅務籌劃人員的職業(yè)道德水平，職業(yè)道德水平?jīng)Q定一個稅務籌劃人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，也是納稅籌劃財務人員進行納稅籌劃的道德規(guī)范基礎，有好的職業(yè)道德水平，才能依照國家稅法規(guī)定制定切實可行的稅務籌劃方案，為企業(yè)合理節(jié)稅，避免納稅籌劃風險等，作為煙草行業(yè)的納稅籌劃人員更要堅守職業(yè)道德，不得違背財務人員職業(yè)道德要求，做違背國家利益和消費者利益的事情，不得以損害國家利益為目的納稅籌劃行為。最后，納稅籌劃人員具備良好的溝通能力，必須具備良好的溝通能力，與稅務部門進行良好溝通，以獲得國家稅務部門對企業(yè)納稅籌劃的認同并得到的他們的幫組，使的納稅籌劃方案合法合規(guī)。

四、結束語

綜上述，煙葉復烤企業(yè)可以通過合理策劃規(guī)避稅收風險，并能為煙葉復烤企業(yè)帶來稅收策劃的收益，但必須采取相應的有效措施，做好風險防范和規(guī)避，以便合法合規(guī)及更好地達到稅收籌劃的最終目的。

參考文獻：

[1]鄒建南.企業(yè)稅務籌劃風險規(guī)避研究[J].財會通訊（綜合），2011（07）.

[2]王黎.企業(yè)稅務籌劃的風險及防范[J].東岳論叢管理學研究，2008（04）.

（作者單位：湘西鶴盛原煙發(fā)展有限責任公司）