“營改增”對公路運輸業稅負的影響

易泉江

摘要：文章著眼于對陸地運輸業大類中公路運輸業這一小類稅負變化的原因進行結構化的分析，并提出一些可行的應對策略。

關鍵詞：營改增；公路運輸業；稅負變化

一、“營改增”對公路運輸業的具體影響

（一）改制對公路運輸業中具體認定為小規模納稅人的積極影響

在保留增值稅名義稅率也就是征收率3%不作變動的前提下，可以根據增值稅作為價外稅的特點縮小計稅依據從而降低稅負，明顯也能看出，小規模納稅人很大程度上是能取得減稅效果的。所以這里不做過多分析。

（二）改制對公路運輸業中具體認定為一般納稅人的消極影響

稅負整體增幅是很大的。可以用一個案例來分析了解這次改制對于公路運輸業具體公司前后的不利影響。據調查，某公路運輸公司 （一般納稅人）本期營業性收入為230萬元，本期營業性成本為105萬元，本期新購買固定資產為21.5萬元。所得稅稅率按25%計算，營業稅稅率按3%計算，增值稅稅率按11%計算，固定資產及其他可抵扣進項增值稅稅率按17%計算，教育費附加按3%，城建稅稅率按7%計算。為了數據計算后便于對比，剔除非主要因素，有以下假設：

假設一：“營改增”以前該公司營業收入全部征收營業稅且流轉稅只考慮營業稅，“營改增”以后該公司營業收入全部征收增值稅且流轉稅只考慮增值稅；

假設二： 在不考慮貨幣時間價值前提下，固定資產按年限平均法提折舊，殘值為0，折舊總年限為10年；

假設三：營業成本按30%作進項稅額的扣除。

設：流轉稅T，營業收入R，營業成本C，固定資產購置金額F，可抵扣成本OC，城建稅及其教育費附加CE，所得稅IT

1. 流轉稅稅負變化

由假設一可知， OC=105×30%=31.5萬元

所以，“營改增”之前，T1=R×3%=230×3%=6.9萬元

“營改增”之后，T2=R/（1+11%）×11%-F/（1+17%）×17%-OC/（1+17%）×17%

=230/（1+11%）×11%-21.5/（1+17%）×17%-31.5/（1+17%）×17%

=15.092萬元

△1= T2-T1=8.19萬元

2. 城建稅和教育費附加相加的稅負變化

城建稅和教育費附加=（增值稅+消費稅+營業稅）×（7%+3%），可得：

“營改增”之前，CE1=T1×（7%+3%）=0.69萬元

“營改增”之后，CE2=T2×（7%+3%）=1.5092萬元

△2= CE2- CE1=0.82萬元

3. 所得稅稅負變化

“營改增”之前，所得稅主要取決于營業收入，營業成本，城建稅及教育費附加和固定資產折舊費四個因素，所以可以從這四個方面來分析。

（1）營業收入的變化

“營改增”前， R=230萬元

“營改增”后， R/（1+11%）=207.21萬元

△R=-22.79萬元

（2）營業成本的變化

“營改增”前營業成本C=105萬元

“營改增”后營業成本C-OC+OC/（1+17%）=100.42萬元

△c=-4.57萬元

（3）城建稅及其教育費附加的變化；

△CE=△2=0.82萬元

（4）固定資產折舊費的變化；由假設四，“營改增”前固定資產折舊為F/10=2.15萬元

“營改增”后固定資產折舊為[F/（1+17%）]/10=1.84萬元

△F=-0.31萬元

“營改增”之前，IT1=（230-105-0.69-2.15）×25%=30.54萬元

“營改增”之后，IT2=（207.21-100.42-1.5092-1.84）×25% =25.86萬元

所以，△3=IT2-IT1=-4.68萬元

綜合上述的結果，用綜合稅負把相關要素結合起來比較，可以得出以下的計算公式：

綜合稅負率=（流轉稅稅額+所得稅稅額）/ 營業收入×100%

得出“營改增”前后對于該公司的稅負變化如表1所示。

由表1明顯可以看出來，對于公路運輸業的一般納稅人，稅負增加了3.51萬元，企業的綜合稅負率從16.28%增加到了19.76%，稅負率提高了21.38%，主要的原因是所得稅減少的幅度小于流轉稅的增加幅度，綜上分析能夠看出最顯著的問題就在于稅率的偏高和增值稅進項抵扣帶來的差異。

二、具體分析“營改增”對公路運輸業不良影響的誘因

（一）改制后企業基本增值稅稅率偏高

對于以前一直繳納營業稅的公路運輸業來說，稅率徒然上升到11%，上調幅度還是比較大的，但是進項稅抵扣卻并不是很多。

（二）資本構成問題

公路運輸企業中購置的固定資產，一般都是一次性購置，使用年限長，營改增剛開始實行，很多企業的車輛等固定資產都是在改革之前購買，繳納增值稅并不能把這部分支出的進項稅額扣去，不能帶來大額的進項抵扣，沒能達到改制本來的目的才導致稅負的增加。

（三）可抵扣項目偏少

“營改增”后，對于陸地運輸業，很多項目如輪胎、修理費、燃油，購買經營用車輛，分包出去的運輸業務；管理類購進的電腦、年度會計審計等是可抵扣的，但是還有許多在營業成本所占比重較大的成本如人力成本、車輛保險費、過橋過路費、租賃費等費用得不到抵扣，若企業當期新購置的固定資產較少，可抵扣的大額進項就相應變少了。

（四）增值稅專用發票難取得

無論是對于一般的增值稅行業還是對于改制后的公路運輸業，想要抵扣進項是在有增值稅專用發票的前提下才有可能的，購買車輛時、進行車輛維修時、以及在路途中發生的如過路費，整理費等，很多公路運輸企業汽車駕駛員們怕麻煩，不會主動去要求具增值稅專用發票，對方企業一般為了簡便可能不會開具，這樣的話，從企業自身來講就不夠積極。再者，對于公路運輸企業很多汽車會在運行過程中發生一些故障，駕駛員一般都會為了方便快捷，在路邊小店，私營門市去維修，整理等，而這種小店根本不具備開具增值稅專用發票的條件，對于這類小型支出，雖然每一次的支出并不是很多，但是如果長期，多次的發生這類支出，無法抵扣的進項還是影響較大的。公路運輸業明顯不同于鐵路運輸業和航空運輸業等大型或國有企業， 它中間的私營企業和小企業所占比重相對較多，涉及的成本費用等很多都是一些零碎分散的小支出，但是頻率比較大。

三、企業可采取的應對措施

（一）固定資產的購置

對外購進的貨物、勞務等屬于固定性的成本，每一會計期間基本沒什么大的變化，所以利用固定資產就成了減稅的一個重要稅收籌劃策略。首先，企業需要根據自己的企業長期規劃和財務報表反映出來的財務狀況，分析企業納稅情況，制定恰當的購置計劃。

（二）謹慎選擇交易對象

在進行對外交易的過程中，根據相關規定，小規模納稅人只能提供普通發票或者由稅務機關代開增值稅專用發票。所以，對于公路運輸業，在具體的業務辦理中，就應該綜合考慮業務對象對于納稅方面的影響，盡量選擇一般納稅人，并且主動要求開具增值稅專用發票。如果由于條件限制或者條件不成熟的情況下，被迫只能選擇在小規模納稅人處采購貨物或進行修理業務時，進項抵扣明顯不可能，只能盡量和供應商溝通溝通，讓交易對象也明白難處，要求給予一定的價格折扣，盡量彌補損失。

（三）企業業務人員進行稅法知識學習

有一些外部的原因無法改變，但從內部可以自己做好，加強業務人員的納稅意識，不僅僅指的財會部的業務人員，也包括一般的業務人員，如采購人員，經辦人員，司機等，可以對他們進行稅法的知識普及和相關培訓，讓業務人員明白進項抵扣對于公司對于企業的重要性，熟悉哪些業務在營改增的試點范圍內，哪些可以取得增值稅專用發票。相關業務人員在簽合同時，合同處理要和財務處理一致，避免由于疏忽而導致資料不一致，延遲了報稅時間等小問題加重稅收負擔。

（四）適當運用過渡期稅收優惠政策

企業應時常關注國家和本省市發布的相關信息。比如北京國家稅務局、北京財政局等規定對于改制前后試點企業繳納的增值稅確實比按原政策繳納的營業稅有所增加的，可以享受相應的過渡性優惠政策。

（作者單位：西華大學西華學院）