對中職教育增值稅計算教學方法探討

李琳

【摘要】在《稅法》教學里面，增值稅是一種重要的流轉稅種，同時也是我們在作為重難點來講解的內容。增值稅的有關內容對于中職財會專業的學生來說，不太容易掌握，因此我們應從實際出發，讓剛入門的學生更好的理解增值稅這一稅種。論文主要從教學方面出發，對增值稅應納稅額的計算教學進行了探討，并提出了增值稅教學過程中應主意的問題。

【關鍵字】增值稅；應納稅額；教學難點；中職教育

一、如何理解好增值稅的概念

孔令華（2010）認為增值稅是指以商品生產流通和勞務服務各個環節所創造的新增值額為征稅對象征收的一種稅[1]。由此可見增值稅涉及的范圍廣、征收對象復雜。從理論上來說，增值額是企業在生產經營過程中新創造的價值，即商品價值中扣除轉移價值后的余額[2]。比如你以100元的價格購進一批貨物，那100元就是你的成本。然后你以250元的價格銷售出去。250-100=150元，那150元就是你的增值額。以通俗易懂的例子來解釋，學生才能更好的理解概念。

二、增值稅的應納稅額計算教學設計

基于中專生計算能力比較薄弱，我們在講解應納稅額的過程中，需采用情景模擬、案例分析、練習等方法。教學過程設計分為三塊：首先是區分一般納稅人及小規模納稅額的區別，在此基礎上再進行一般納稅人的計算和對小規模納稅人的計算。

（一）區分一般納稅人和小規模納稅人

增值稅應納稅額的計算分為兩類：小規模納稅人和增值稅一般納稅人。我們在教學過程中用一個表來區別它們，如表1所示：

在講解此表的時候，我們需強調，在使用發票方面，對于被認定為增值稅一般納稅人的企業，可以使用增值稅專用發票，并實行稅款制度[3]。而被認定為小規模納稅人的企業則不可以使用。

（二）一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用的是稅款抵扣制度[4]。根據公式：應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。因此在計算過程中，我們要先分別找出銷售項目計算銷項稅額以及購進項目計算進項稅額。

1、銷項稅額的計算。

銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。在解釋銷項稅額這一概念的時候，要特別強調是賣方向買方收取的稅額，是由買方來支付的。根據公式：銷項稅額=銷售額×稅率。在公式里面，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。然而在實際工作中，納稅人往往會采取將銷售額和銷項稅額合并定價收取價款的方法，即會形成含稅銷售額。因此要將含稅銷售額換算成為不含稅銷售額。

在授課當中我們發現，同學們往往產生銷售額就是價款的誤區，而忽略了價外費用。因此我們可以舉例說明。如：假設某企業銷售了一批洗衣機給某專賣店，洗衣機的總價款是20萬元（含稅），包裝費、運輸裝卸費等額外費用是800元。根據銷售額=全部價款+價外費用，這批洗衣機的銷售額等于價款20/（1+17%）萬元+價外費用800/（1+17%）元[5]。一般情況下，銷售額都會明確是否含稅，如果不明確，可以采取以下原則：①商場的零售商品肯定含稅②增值稅專用發票上的銷售額一定不含稅③上面所講的價外費用一定含稅。在授課過程中，我們一般會舉三到四個相應的例子來講解，起到舉一反三的作用。

2、進項稅額的計算。

進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額[6]。每個一般納稅人都會有收取的銷項稅額和支付的進項稅額。進項稅額中有可抵扣和不抵扣之分，因此我們在講授的時候可以用案例教學法。

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。根據準予抵扣的進項稅額的特點，在教學過程可以把其分為兩大類：

憑票抵扣包括：①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。例：某制藥廠為增值稅一般納稅人，10月份購入原材料一批，取得增值稅專用發票上注明的稅額為51000元；從國外進口原材料一批，取得海關完稅憑證上注明的增值稅額40000元。則該制藥廠可以抵扣的進項稅額為51000+40000=91000（元）。此外還要特別說明憑票抵扣的期限是自發票開具之日起180日內到稅務機關認證抵扣。

計算抵扣包括：①購進農業生產者銷售的農產品，按照農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。例：某食品加工廠從果園購進水果，總價40000元。計算出可抵扣的進項稅額為40000×13%=5200（元）。②外購貨物以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據（普通發票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。特別要注意：這里的運輸費用金額是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他費用。例：某企業外購原材料支付運輸企業運輸費1000元（發票上注明運費800元、保險費100元、裝卸費100元）。根據公式可計算出可抵扣進項稅額為800×7%=560（元）。此外，還需注意到一點：不可以抵扣進項稅額的貨物，運費也同樣不可以抵扣。

（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額有以下五種情況[7]：①用于非增值稅應稅項目；、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。例如：A企業2012年3月份購進價值200萬元的原材料，進項稅額34萬元在3月份的時候已抵扣。5月份企業將50萬元的原材料用于在建工程（或集體福利、非正常損失）。50萬元原材料對應的進項稅額8.5萬元已在3月份抵扣，根據上述①②③種情況可知，已抵扣的8.5萬元進項稅額應當從5月份發生的進項稅額中扣減（進項稅額轉出）。④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。如：納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車、摩托車等。⑤上述第1項至第4項規定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。特別要注意給學生說明購進固定資產所含增值稅由原來的不可抵扣項目轉為可抵扣項目。

此外，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額，其不足抵扣部分可以結轉到下期繼續抵扣。

（三）小規模納稅人應納稅額的計算

小規模納稅人應納稅額的計算相對簡單。我們要重點把握三點：①按照銷售額和《增值稅暫行條例》規定的3%征收率計算應納稅額②銷售額是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括按3%征收率收取的增值稅稅額；③不實行稅款抵扣制度，而實行簡易計稅辦法。例：某商店為增值稅小規模納稅人，2012年10月，取得零售收入總額20.8萬元。則應納稅額=20.6/（1+3%）×3%=0.6萬元。

二、增值稅應納稅額教學中注意的問題

（一）注重知識的更新，將最新的內容講授給學生。

稅法是一門具有時效性的課程，每年稅法都可能會有新的政策頒布。但教材的更新速度落后。2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫時條例實施細則》中規定[8]：一是允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；二是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準下降了，同時將小規模納稅人征收率一律調整至3%等。2012年備受關注的“營改征”改革試點內容，雖然改革內容還沒列入教材，但也要讓學生了解。因此我們要隨時關注稅收法律法規等相關政策的變化與更新，豐富完善自身的知識，并在課堂上授予學生，跟上稅法隨時變化的腳步。

（二）增值稅是與企業損益無關的稅金。

增值稅是一種與企業損益無關的稅金，在講解計算的時候要和學生強調這一點。按稅收與價格關系的劃分，可分為價內稅和價外稅。增值稅屬于價外稅，價外稅是指商品和勞務課征的征收在價格之外。其價格的組成等于成本加利潤，即稅金不包括在價格內，把稅款和商品價格分開。銷項稅額是從消費者身上收取的，企業銷售了商品或提供了勞務才收銷項稅額，充分體現了增值稅的轉嫁性質。因此并不影響企業利潤的構成，增值稅與企業的損益無關。

【參考文獻】

[1] 孔令華.淺議增值稅轉型后機械設備行業的稅收籌劃[J].中國經濟導刊，2010.

[2] 甘功仁. 我國增值稅法的改革[J].法學家，2004.

[3] 深圳市國家稅務局. 深圳市國家稅務局關于對被認定為一般納稅人的新辦企業供應增值稅專用發票的有關規定的通[EB/OL].

[4] 增值稅一般納稅人應納稅額的計算.

[5] 流轉稅的歷年試題[DB/OL].

[6]. 劉國峰.稅法 [M].西南財經大學出版社，2008