做好專項審計調查工作的策略

李艷紅

[摘 要]由于對專項審計調查的認識不統一，一些審計調查項目收效甚微，制約了專項審計調查宏觀作用的發揮。本文闡述了專項審計調查的特點、要求與類型，希望能夠為審計調查工作提供幫助。

[關鍵詞]審計調查；專項審計；調查項目；調查結論

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.10.033

[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）10-00-02

專項審計調查是審計機關采取審計方法和其他調查方法，對財政財務收支有關或本級人民政府交辦的特定事項，向有關地方、部門、單位和個人進行的專門調查活動。本文就開展專項審計調查的必要性、專項審計調查的特點、需重點把握的重點環節等進行探討，目的是進一步提高專項審計調查質量，使專項審計調查發揮更好的作用。

1 開展專項審計調查的必要性

開展專項審計調查是審計機關發展的內在要求。我國國家審計已經歷了超過30年的發展歷程，是不斷總結經驗，探索發展規律的過程。審計職責也在不斷發生變化，從微觀查處向宏觀服務轉變，審計手段也從單純的差錯糾弊向效益及決策審計延伸，審計職能從經濟監督發展為黨和國家監督體系的組成部分，通過對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況的審計監督，摸清真實情況，揭示風險隱患，反映突出問題和體制機制性障礙，并推動及時有效解決，不僅是提升國家治理能力的重要力量，還是實現國家治理現代化的基礎和重要保障。審計理念從“經濟衛士”向“免疫系統”深化，而專項審計調查作為一種科學有效的審計方法，符合承擔上述職責職能的條件，符合審計工作發展需要。由于專項審計調查手段具有多樣性，既可以對財政財務收支進行檢查，又可采用觀察、問卷、座談、走訪及函詢等多種調查手段；既能通過數字說話，又有評價、分析、建議和措施等文字表述；既關注經濟運行的速度，又注重經濟運行的質量和效益。因此，審計部門可以根據領導關注的焦點、社會關注的熱點和改革中的難點問題選擇專項審計調查項目，圍繞財經政策、法規、制度和宏觀調控措施落實情況、財政財務管理體制運行情況進行調查，為領導提供全面、客觀、準確、及時的決策依據和解決問題的措施。2015年，審計部門開展的涉企企業專項審計調查，發現部分企業的建設項目未達到預期經濟效果，實際利潤及稅收均達不到項目申報材料中的利潤指標及稅收指標。為此審計部門提出5條意見和建議，并形成專題調查報告。政府主要領導高度重視，并作出批示。

2 專項審計調查的特點

2.1 審計目標的宏觀性

由于專項審計調查是在經濟領域中對帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項進行系統調查了解，在全面揭露問題的基礎上，從政策、制度和管理等多方面，重點分析出現問題的深層次原因，向政府及有關部門提出完善宏觀政策、健全法規制度、加強綜合管理的對策建議，著重解決經濟運行中存在的共性、普遍性和傾向性問題，在宏觀經濟管理中發揮建設性作用。

2.2 調查對象的廣泛性

專項審計調查的對象不只是針對某個地區、某個部門或某個單位，往往要涉及多個地區、多個部門和多個單位，凡是與被調查事項有關的地區、部門、單位、個人都屬于專項審計調查的范圍。

2.3 調查方式的多樣性

嚴格來講，專項審計調查要進行綜合分析，提出有益的審計建議，發揮好建設性作用，這就決定了專項審計調查的審計取證范圍比財政財務收支真實合法性審計要廣泛，審計證據的形式也更加豐富。審計人員僅僅取得與特定事項相關的財政財務收支中違法違規問題的證據，是遠遠不夠的；與財政財務收支相關的審計證據也是不夠的，其他非財政財務收支方面的證據，具有同等重要的作用。從資料來源上看，專項審計調查的證明材料既可以是從被調查單位的賬冊、報表中所收集的會計、統計數據，也可以是用調查走訪有關人員等方式所收集的與被調查事項有關的其他資料。

2.4 調查內容的集中性

審計調查的內容相對比較集中，與審計事項關系不密切或不相關的問題，一般情況下不予涉及。如科技專項資金審計，只調查某企業的科技成果專項經營使用管理情況，而不涉及企業生產經營的其他情況。

2.5 取證方法的靈活性

從根本上說，專項審計調查的取證脫離不了財政財務收支審計的常用方法。由于取證范圍的廣泛性和審計證據的多樣性，因此，專項審計調查不僅要采取財政財務收支審計的常用方法，還要運用普遍調查、重點調查、分析研究、訪談法、問卷法等方法進行調查。例如，在財政存量資金專項審計調查中，采用了調查與延伸調查相結合的方法，收到了比較好的效果。

3 專項審計調查需重點把握的內容

3.1 要確定好有意義的審計調查事項

確定恰當的專項審計調查事項，在很大程度上決定了專項審計效果的好壞，是專項審計調查能否發揮作用的關鍵。專項審計調查要在宏觀經濟管理的高層次上發揮作用，為政府宏觀決策服務，所選擇的調查事項必須貼近國民經濟運行的實際情況和加強宏觀管理的客觀需要。專項審計調查事項的選擇應考慮圍繞以下方面進行：各級黨政領導和政府關心的經濟工作中心問題；國家重大政策措施的貫徹落實情況以及存在的問題；經濟運行和管理中存在的突出問題和難點問題；社會普遍關注或反映強烈的熱點問題；以往審計發現的比較突出、影響較大和具有傾向性的問題。在確定好調查事項的同時，還應該組織調查組成員，針對調查事項，認真學習領會與調查事項有關的法律法規和相關政策，吃透精神，掌握尺度，客觀公正，實事求是；同時，在調查過程中還要保守國家秘密和被調查單位的商業秘密。

3.2 做好審前準備

開展專項審計調查前，要認真開展審前調查，制訂一個切實可行的專項審計調查方案尤為重要，應該對調查對象的基本情況進行審前調查。如果是與政府財政收支有關的事項，一般應了解調查地區的經營規模及結構，財政體制情況，財政收支規模、結構及變化情況，財政狀況。與財務收支有關的事項一般應了解對象的經營規模及經營狀況，財務隸屬關系及財務管理體制，財務收支規模及財務狀況；對專項資金進行審計調查一般應了解對象的財政財務狀況，管理使用的專項資金規模、種類，資金安排的總體去向，相關的政策制度等。在審前調查的基礎上，實施方案對專項審計調查工作予以具體規范，主要內容包括專項審計調查的目標、范圍、內容、時間、重點、方法以及人員分工等。調查步驟和方法還應詳細制定，實施方案要具有很強的操作性，使方案真正作為專項審計調查的工作指南。

3.3 規范調查程序，確保審計質量

從調查組的成立、人員分工、調查的進行到報告提交，都嚴格遵循國家審計的規定，規范審計調查行為。堅持宏觀與微觀、點與面的有機結合，科學運用現代統計技術和方法，以抽樣審查代替全面審查，可以有效減少審計工作量，節約審計成本，保證審計質量。善于利用計算機進行輔助審計，可以省略大量的數據核對和比較、抽樣證賬等工作，達到降低審計風險、節約時間和成本的效果。如開展對社保資金及住房公積金等的調查，如果用傳統的審計方法人工計算和核對，除效率低外，結果也不一定理想。而如果利用計算機進行統計、核對和篩選工作，結果準確快捷，可以節省大量的時間和精力。

3.4 做好綜合分析，提出建設性的意見建議

審計建議不可少，政府審計能否通過履行監督職責，提出好的建議，為加強宏觀經濟管理找出治本之策提供參考，是審計工作服務于國家宏觀調控、發揮建設性作用的最高體現。所以，審計調查的結果取決于審計建議的質量，因此，必須要全面深入地揭露問題，從政策、制度、機制和管理等方面進行綜合分析，揭示問題背后隱藏的深層次原因，提出具有針對性、宏觀性、前瞻性和可操作性的措施和建議，撰寫出高質量的審計調查報告。比如：對財政存量資金的審計調查時，發現年底尚有大量項目資金滯留在財政賬戶上，在這種情況下，財政部門要高度重視財政資金的閑置、沉淀問題，就要清理整合專項資金，盤活的資金應集中用于穩增長、調結構、惠民生的重點領域和關鍵環節，加大對節能環保、公共服務、城市基礎設施和促進消費等方面的投入，不斷釋放內需潛力，促進經濟轉型升級，滿足群眾迫切需要，提高資金使用效益。維護國家資產安全，實現審計的最終目的。

4 結 語

總之，專項審計調查作為對審計事項“查深查透”的有效手段，不是一朝一夕、一蹴而就的事情，每一個審計人員都應當熟練掌握，靈活運用。做好專項審計調查工作，有利于澄清事實，查清真相，減少審計風險，提高審計質量，審計報告的內容也會更加充實，更有分量。