關于“營改增”對高校財務管理影響的思考

夏冬梅

摘 要：目前，各高校正逐步實行“營改增”工作，其對高校財務管理的影響在一段時間內將非常顯著，文章根據目前試點城市的情況結合部分高校正在實行的“營改增”工作，分析了“營改增”對高校財務核算和發票管理帶來的影響，并結合高校財務管理的特點，提出了在“營改增”過程中高校應采取的財務管理措施。

關鍵詞：營改增；高校財務管理；財務核算；發票管理

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）03-0125-02

1 全國高校推進“營改增”工作的進展情況

經過一段時間的醞釀，2012年1月1日，“營改增”在上海市試點，2012年7月31日，財政部和國家稅務總局根據國務院第212次常務會議決定精神印發通知（財稅[2012]71號）明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海分批擴大至北京市等8省市。2012年9月1日，北京市各高校開始“營改增”工作，同年9～10月，江蘇省、安徽省各高校開展“營改增”工作，接下來福建、廣東、天津、浙江、江西等省份的高校陸續投入“營改增”工作。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。目前，全國稅改范圍內的部分高校正逐步實施“營改增”工作，通過在相關校園網推出“營改增”專題問答、開展“營改增”政策解答、申請增值稅納稅人身份認定、建立稅務秘書制度以及增值稅業務核算培訓等舉措在逐步落實國家這一重大稅制改革。2014年是新《高等學校會計制度》實施的第一年，國家陸續出臺“三公”經費、培訓費、會議費等一系列政策文件需要高校紛紛落實，所以，從全國范圍來看，高校“營改增”的進展參差不齊，部屬高校快于地方高校，很多地方高校還在調研、探索中，并未真正啟動“營改增”工作。

2 “營改增”對高校財務管理的影響

2.1 對免稅項目等具體操作的影響

根據財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）相關規定，對學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。但是試點范圍內的現代服務業包括研發和技術服務，“營改增”后，除印花稅不變之外，就會存在如下問題，見表1。

2.2 對高校財務核算的影響

“營改增”對高校財務核算的影響主要體現在以下幾個方面。

2.2.1 會計科目的設置

新《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》均允許高校部分的采用權責發生制，這為高校開展增值稅業務核算明確了核算基礎。高校需要在“應繳稅費”科目下設置“應繳增值稅”和“未繳增值稅”兩個明細科目。由于高校一般不涉及進出口業務，建議“應繳稅費”科目所屬“應繳增值稅”明細科目設置“進項稅額”、“已繳稅金”、“減免稅款”、“轉出未繳增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”和“轉出多繳增值稅”7個專欄進行明細核算。

2.2.2 取得增值稅專用發票，進項稅額核算

以高校政府采購教學用電腦一批，取得增值稅專用發票為例，發票上注明的該批電腦價款為100萬元，增值稅稅款為17萬元，資產處已驗收入庫，款項通過大平臺授權支付給商家。相關項目的費用見表2。

2.2.3 繳納增值稅的核算

高校當月繳納當月增值稅稅款10萬元（省略城建稅等），見表3。

高校當月繳納以前月份增值稅稅款10萬元（省略城建稅等），見表4。

2.2.4 稅款減免的核算

高校在購買增值稅稅控系統的專用設備時支付設備款5 850元，取得增值稅專用發票：價款5 000元、稅款850元，技術維護費用3 000元，參照企業增值稅的相關處理規定允許在增值稅應納稅額中全額抵減，見表5。

同時，相關次項見表6。

待認證抵扣后的費用情況見表7。

2.2.5 增值稅月末余額處理

如果“應繳稅費”所屬明細科目“應繳增值稅”月末余額在貸方表明有未繳增值稅，應通過“應繳稅費—應繳增值稅—轉出未繳增值稅”科目全額轉入“應繳稅費—未繳增值稅”貸方。

如果“應繳稅費”所屬明細科目“應繳增值稅”月末余額在借方表明有多繳增值稅，應通過“應繳稅費—應繳增值稅—轉出多繳增值稅”科目全額轉入“應繳稅費—未繳增值稅”借方。

2.2.6 取得技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、

技術服務業務收入，開具增值稅發票的核算

以高校收到一筆橫向科研經費科技咨詢收入，對方要求開具增值稅專用發票為例，經費84.8萬元已到學校賬戶，科研負責人按要求提供正式合同、科研處科研立項申報書和對方增值稅一般納稅人證明材料，財務處開具增值稅專用發票：技術咨詢收入80萬元，增值稅4.8萬元（不考慮城建稅等），見表8。

如果高校收到一筆橫向科研經費技術開發收入80萬元，且通過科技部門認定審核，已經辦理了增值稅免稅申請，財務處開具增值稅普通發票，票面金額80萬元（不考慮城建稅等），見表9。

2.2.7 進項稅額轉出的核算

以高校已經辦理認證的增值稅專用發票發生退貨為例，學校購買的一臺價值10萬元的實驗用設備因質量問題退回商家，雙方簽訂退貨合同，款項退回學校，已經學校主管稅務機關批準，商家開具紅字發票：設備價款10萬元，增值稅1.7萬元，見表10。

2.3 對發票使用和管理的影響

增值稅發票有普通發票和專用發票兩類，使用情況不盡相同。具體到高校的業務而言，使用增值稅普通發票時對方單位不受限制，但開票項目必須符合免稅政策并已經辦理免稅手續；對方單位不能抵扣增值稅進項稅。使用增值稅專用發票時對方單位是一般納稅人，并需出具相關證明材料；開票項目不能免稅；對方單位可以抵扣增值稅進項稅；高校必須通過增值稅防偽稅控系統開具使用。

由于增值稅存在進項稅抵扣的環節，而且對方單位是否到稅務部門辦理專票認證，退票處理手續又不同，發票作廢的工作變得更加復雜。因此，對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要高校財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者，如各學院教職工和項目負責人等都應高度重視。

3 高校應采取的財務管理措施

3.1 樹立大局觀念，加強對外聯系和對內學習宣傳

“營改增”是我國稅制改革的重要一步，從長遠來看無疑是一項利國利民的改革舉措。高校財務負責人應對外加強與稅務部門和業務主管部門的聯系，以解決實際問題為前提及時了解相關政策與實施進度。對內應加強對教師的稅收政策和相關程序的宣傳、解釋、培訓和指導。

3.2 嚴格把關合同，借助系統緊扣流程管理

很多高校橫向科研收入涉及到研發和技術服務的稅收優惠政策都會面臨改變，從免征營業稅改為免征增值稅，從向地稅申請免稅資格改為向國稅申請。由于國稅局將對省科技廳認定的免稅合同進行認定審核，如發現有不符合免稅條件的，會要求補繳稅金、滯納金和罰金，因此嚴格把關合同，借助合同管理系統逐步規范、詳實，緊扣業務流程是非常必要的。

3.3 加強會計核算管理和發票管理制度建設

高校應建立增值稅明細賬，準確記錄和反映涉稅業務，方便日后查詢和進行銷項稅和進項稅計算，以及當項目收入滿足稅務機關免稅條件時，及時申報免稅等。由于增值稅專用發票可以進項抵扣，往往成為納稅經濟犯罪的高發領域，高校財務負責人應高度重視，敦促學校相關部門制定增值稅發票開具、借用、稽核、保管、銷毀的規范流程和制度并對增值稅發票實行嚴格的專人負責制管理。

參考文獻：

[1] 何莉.關于“營改增”對高校財務管理影響的思考[J].甘肅科技，2013，（2）.