新形勢下住房公積金財務核算現狀及改善措施分析

劉彩紅

摘要：隨著住房公積金繳存規模日益增長，財務管理和會計核算出現了許多新問題，主要表現在有些會計核算方法及記錄方式不統一，給單位財務管理工作造成了一定的困擾。本文基于此，對新形勢下住房公積金財務核算現狀進行了分析，并提出了相應的解決辦法，以期為住房公積金財務核算工作提供一定的指導性建議。

關鍵詞：住房公積金 財務核算 現狀 措施

一、新形勢下住房公積金財務核算現狀

（一）抵債資產管理缺乏規范性

盡管《住房公積金管理條例》頒布后，公積金單位按規定清收了建設項目貸款和單位貸款的大部分貨幣性資金，但對于不動產抵押，因其變現可能需要較長時間或變現能力較差而無法及時變現，使得這部分資產難以核算。而同時，近兩三年各地不斷增加住房公積金貸款擔保方式，提高貸款額度，延長貸款年限，2015年全國住房公積金個貸率已達80.80%，房產抵押貸款風險日益加大。而對于收回的抵債資產如何進行會計核算，目前沒有規定，有的隨意增設“固定資產”科目、有的在“其他應收款”科目予以處理，缺乏規范性的會計核算方式，影響財務管理效率。

（二）應收與應付利息核算問題有待統一

公積金會計核算辦法對應收定期存款利息、應付職工住房公積金利息核算基礎沒有進行統一，有采用權責發生制也有采用收付實現制。兩種記錄方式讓住房公積金管理中心與其分支機構之間財務賬目難以統一；對會計年度所產生的資產總額有較大的影響；再加上內部審計制度不健全，監管不力，管理中心與其分支機構為了增加或減少增值收益而隨意計提應收、應付利息，使得資產負債表、增值收益表、增值收益分配表的有關數據不具有可比性，還使得本地與其他各地也無可比性。

（三）相關結算費用缺乏統一性

公積金會計核算辦法對“業務支出”會計科目只設置了“住房公積金利息支出”、“住房公積金歸集手續費支出”和“委托貸款手續費支出”三個明細科目，但這三個明細科目在實際工作中，遠遠無法準確列支其他結算費用，比如網銀轉賬費、賬戶維護費及支票工本費等，對于這些費用，實際工作中往往是直接通過銀行賬戶進行劃扣，還有的是用現金支付，但在記錄時，卻沒有統一的記錄方法，有的記入業務支出，有的是在管理費用賬戶中進行開支，雖然數額不大，但最終影響增值收益、增值收益分配及經費開支，給單位的財務賬目造成了一定的混亂。

二、新形勢下住房公積金財務核算改善措施

（一）規范抵債資產管理，確保資產完好無損

對于抵債資產的管理，建議設置“抵債資產備查簿”（備查簿附后），實行表外核算，暫不做賬務處理，并在資產負債表附注中進行說明“逾期貸款中其中有多少為抵債資產”，待資產變現后再根據公積金會計核算辦法做相應的賬務處理。單位在收到抵債資產后，應進行登記，派專人保管資產，資產登記及保管實行分人管理，不定期核實資產，保證資產無毀損，并及時聯系相關部門做好資產變現工作，使貸款資金落實到位。

抵債資產備查簿

（二）統一應收與應付利息核算方法，符合會計信息質量要求

為統一公積金會計核算辦法，便于為報表使用者提供更為確切的數字，會計核算基礎采用權責發生制，并按半年計提應收、應付利息，符合謹慎性原則要求。公積金會計核算辦法對國家債券在到期收回本息或按規定轉讓時，按實際收到的利息確認收入，對于定期存款利息無規定，兩者都應按實質重于形式原則要求計提利息，對于一年期以上的每筆國家債券及定期存款應按實際天數計算計提應收利息，在“應收利息”科目下增設“應收定期存款利息”、“應收國債利息”，計提時借記“應收利息—應收國債利息”、“應收利息—應收定期存款利息”，貸記“業務收入-國家債券利息收入”、“業務收入-住房公積金利息收入”，并設置“國家債券利息備查簿”和“定期存款利息備查簿”（模板附后），為防止多提或少提利息，而導致虛減虛增增值收益，必須設置“累計計提”和“到期利息”兩欄進行核對。對于應付職工住房公積金利息，因會計年度與住房公積金結息年度不一致而產生的應付職工住房公積金利息，按上一結息年度總額的50%加7月1日至12月31日同比歸集增長額所產生的活期利息之和預提。

對相關結算費用缺乏統一性問題，建議在“業務支出”科目下，增設“其他支出”二級明細，用于核算公積金賬戶的維護費、跨行匯款手續費、支票工本費、訴訟費、執行費、保全費、評估費、拍賣費、律師費等費用。對該項費用借記“業務支出-其他支出”，貸記“住房公積金存款”。

三、結束語

住房公積金單位所下轄的分中心及管理部較多，在財務核算方面難免存在不盡統一之處，本文主要分析了抵債資產管理、應收與應付利息核算、相關結算費用問題，并對這些問題提出了相應的解決辦法，要解決這些問題，還需要單位制定相關財務核算辦法，并按制度嚴格執行，這樣中心與分支機構才能實行“統一規章制度、進行統一核算”，財務報表數字才能真實反映財務狀況及經營結果，并具有可比性。但要根本解決這些問題，還須國家盡快修訂《住房公積金財務管理辦法》和《住房公積金會計核算辦法》，規范住房公積金資金運作，加強財務核算和監督，保障資金安全和保值增值。

參考文獻：

[1]《全國住房公積金2015年年度報告》5月31日住建部、財政部、央行聯合印發

[2]《關于規范住房公積金財務管理與會計核算有關問題的通知》2010年12月28日山西省住房和城鄉建設廳、山西省財政廳 晉建金函字【2010】486號