煙草消費稅改革芻議

儲昭憲

十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“調整消費稅征收范圍、環節、稅率”。結合目前煙草消費稅征管體制，筆者對煙草消費稅的征管予以淺議。

煙草消費稅改革方向

征收范圍。目前煙草消費稅已經將除復烤煙葉外的所有煙草制品納入征收范圍，考慮到煙草消費稅屬于流轉稅，根據流轉稅不重復征收的稅收征管原則，如果將煙草制品的原材料納入征收范圍，不僅不能增加稅收，反而大大增加稅收征管成本。因此，征收范圍基本不可能作根本性調整。

征收環節。目前煙草消費稅在生產和批發兩個環節征收，且主要來自生產環節。這有悖于消費稅調節消費的功能。目前煙草商業企業對轄區內卷煙實行專賣專營，其批發銷售情況基本上體現了該地區的卷煙消費情況，且現行體制已在卷煙批發環節開征了消費稅，因此將生產環節和批發環節的消費稅合并征收，不僅能體現煙草消費稅調節卷煙消費的功能，也不會大幅增加稅收征管成本，對該行業整體經濟運行模式沖擊也較小，是煙草消費稅改革的最優選擇。必須繼續執行并加以完善。

征收稅率。只要解決了征收范圍和征收環節，調整征收稅率從稅收征管角度來看是相對簡單的一個問題，但需要考慮企業的承受能力。以零售價卷煙為例，需要繳納各種稅費，扣除在各環節需要開支的成本費用，在生產、批發、零售等環節分配，每個環節的利潤率均只有10%左右，稅率進一步調整的空間十分有限。由于煙草屬國有企業，其凈利潤還需向國家分配，調整消費稅率將減少其向國家分配的利潤，從這個角度看，進一步調整消費稅率的空間也有限。不可能從更大的提高。

煙草消費稅改革影響

改變煙草企業的競爭格局。現行體制下煙草工業企業的發展與地方政府利益關系密切，因而地方政府一方面會通過各種手段支持本地煙草工業企業參與競爭，另一方面也會影響本地煙草商業企業，限制外地煙草產品進入本地市場，保護本地煙草工業企業。煙草消費稅改革會弱化地方政府與轄區內煙草工業企業的利益聯系，從而削弱地方政府對本地煙草工業企業的支持力度，使得煙草工業企業間競爭的市場化屬性更加明顯。這會進一步強化強勢煙草工業企業的競爭優勢，推動煙草工業企業進一步聯合重組，有利于提升整個煙草行業的競爭力。但弱勢煙草工業企業將面臨更大壓力。

有利于凈化卷煙市場。各地煙草專賣局作為煙草打假的主管部門，雖然主觀上想極力凈化煙草市場，但其工作需要得到工商、公安等政府部門的支持，才能更好地發揮作用，因而實際效果仍達不到預期。煙草消費稅改革后，地方政府將會更加重視本地煙草市場的渠道，必將對煙草制假、售假采取更加強有力的措施，這會有利于凈化煙草市場。

促進煙草行業加強內部管理。提高煙草消費稅率，在目前全社會控煙意識逐步增強的大背景下，必將促使煙草企業進一步加強內部管理，提升管理水平，通過加強內部管理提升盈利能力。消費稅改為在批發環節征收，也有利于合理調整煙草行業內部工商之間利益關系，推動煙草企業，特別是煙草工業企業加強內部管理，提升效益。

有利于中國煙草企業參與國際競爭。自煙草行業實行工商分離改革以來，煙草行業雖然進行了一系列聯合重組，提升了中國煙草的競爭實力，但由于受到地方政府的干預，跨省聯合重組遇到非常大的阻力，使得近幾年聯合重組幾乎處于停滯狀態，中國煙草的競爭力難以進一步提升。煙草消費稅改革后，隨著地方政府對煙草工業企業干預力度減弱，強勢煙草工業企業將獲得更多跨省聯合重組的空間，從而進一步提升其競爭力，更好地培育其參與國際競爭的能力。促進我國煙草行業持續健康發展。