經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用初探

□文/王晗冰張麗

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用初探

□文/王晗冰張麗

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院遼寧·大連）

［提要］近年來，我國貪污腐敗事件頻頻出現(xiàn)，為了保持企業(yè)穩(wěn)定和長(zhǎng)足發(fā)展，必須加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。本文對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的概念進(jìn)行界定，闡述審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的原則及如何應(yīng)用，提出為保障審計(jì)結(jié)果得到有效的運(yùn)用應(yīng)有的政策保障。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)結(jié)果；運(yùn)用

收錄日期：2015年3月23日

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)組織和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是指審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議以及審計(jì)意見或決定等。任何審計(jì)的目的都在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是如此。充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo)，也是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能作用的重要標(biāo)志。因而在實(shí)際工作中一定要重視審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。

二、運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)遵循的原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終落腳點(diǎn)是對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)，即從審“事”入手，以評(píng)“人”告終。審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)懲和使用，為了避免對(duì)黨委和組織部門以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人造成不良影響，在應(yīng)用審計(jì)結(jié)時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

（一）客觀性原則。即紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事部門在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)站在公正的立場(chǎng)上，按照事物本來的面目、遵循實(shí)事求是的原則應(yīng)用審計(jì)結(jié)果，履行客觀性原則必須按照法律、法規(guī)的要求執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果時(shí)不應(yīng)該帶有個(gè)人的主觀意愿或打擊報(bào)復(fù)情緒。

（二）謹(jǐn)慎性原則。運(yùn)用審計(jì)結(jié)果應(yīng)持有穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)做到審計(jì)結(jié)果中未涉及到的問題不作處理，不屬于審計(jì)結(jié)果范圍的不作處理，審計(jì)結(jié)果執(zhí)行權(quán)不在自己手中的不處理。只有這樣才能確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的針對(duì)性，保證在法律允許的范圍內(nèi)依法行使審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行處理權(quán)。

（三）重要性原則。整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中始終貫穿著重要性原則，這有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，節(jié)約審計(jì)資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中仍然貫穿著重要性原則，因而在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)也應(yīng)遵循重要性原則。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與干部選拔任用相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為黨委、政府加強(qiáng)干部監(jiān)督管理提供直接服務(wù)的，審計(jì)的實(shí)施和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用都應(yīng)與干部的監(jiān)督管理結(jié)合起來。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行有效的監(jiān)督，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的是非功過做出客觀公正的評(píng)價(jià)，而客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過是非是正確選拔任用干部的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過量化的考核辦法，與組織部門考核相結(jié)合，可以真實(shí)具體的對(duì)被審計(jì)人在任職期間對(duì)所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法有效性作出判斷。審計(jì)結(jié)果為評(píng)價(jià)干部任職期間政績(jī)提供了真實(shí)具體的情況，反映出被審計(jì)人任職期間所取得的經(jīng)濟(jì)成績(jī)及其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)。由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)過程中充分發(fā)動(dòng)群眾，采取大量的賬外調(diào)查取證方法，因而審計(jì)結(jié)果也為評(píng)價(jià)干部任期內(nèi)的政績(jī)提供了具體反映。這樣可以有效地防止選錯(cuò)人、用錯(cuò)人的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）審計(jì)結(jié)果與審計(jì)對(duì)象所在單位的整改相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見與建議是針對(duì)審計(jì)對(duì)象所在單位存在的問題而提出改進(jìn)意見的，其目的是提高審計(jì)對(duì)象所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。審計(jì)對(duì)象所在單位必須按照審計(jì)機(jī)關(guān)指出的問題、提出的意見與建議、認(rèn)真對(duì)照檢查，積極落實(shí)，并與本單位的整改措施結(jié)合起來。為確保審計(jì)意見與建議確實(shí)落實(shí)到位，有關(guān)部門必須按照審計(jì)意見與建議的內(nèi)容，確定審計(jì)結(jié)論執(zhí)行的具體責(zé)任人，在具體操作時(shí)，可以采取兩種方式：一是有關(guān)部門要有計(jì)劃的定期組織檢查審計(jì)結(jié)論的落實(shí)情況；二是審計(jì)部門要利用所屬單位的各種時(shí)機(jī)，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見與建議落實(shí)情況。審計(jì)部門和有關(guān)部門在考評(píng)的基礎(chǔ)上，將考評(píng)結(jié)果通報(bào)所屬單位。

（三）審計(jì)結(jié)果與績(jī)效審計(jì)和預(yù)防腐敗相聯(lián)系。一些領(lǐng)導(dǎo)干部只講政績(jī)不講效益，疏于管理，認(rèn)為“只要個(gè)人沒貪，為了完成工作違紀(jì)不算什么”，為此，必須把履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔自律情況作為黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)重大違法違規(guī)問題予以揭露，為紀(jì)檢監(jiān)察部門提供案件線索，清除腐敗分子。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部自覺實(shí)踐“三個(gè)代表”，有利于防止領(lǐng)導(dǎo)干部把黨和人民賦予的權(quán)力變成為自己謀取利益的工具。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部管理和監(jiān)督中規(guī)范應(yīng)用在一定程度上遏制了腐敗及重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（四）審計(jì)結(jié)果與綜合理論研究相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的過程中，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)很多具有類似性、普遍的共性問題。對(duì)這些問題要進(jìn)行深入的理論研究，挖掘出現(xiàn)這些問題的根本原因，進(jìn)一步完善我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合理論。

1、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范其核心是建立一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用模式。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，組織人事部門應(yīng)當(dāng)將其作為干部考察任用、教育管理和年度考評(píng)的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案；紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將其作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任和查辦違法違紀(jì)案件立案的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部廉政檔案。因此，各地各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在認(rèn)真分析研究本地或本單位干部管理狀況、發(fā)展等情況的基礎(chǔ)上，由黨委負(fù)總責(zé)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范。并且各部門要自覺按規(guī)范處理審計(jì)結(jié)果，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)規(guī)范執(zhí)行情況定期組織檢查通報(bào)，保證審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

2、建立健全對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的追究和懲處制度。即建立對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行負(fù)有一定責(zé)任的審計(jì)單位、被審計(jì)單位責(zé)任的制度。在審計(jì)工作中，由于個(gè)別審計(jì)人員敷衍了事，不認(rèn)真履行職責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)，造成嚴(yán)重后果，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，面對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)意見，被審計(jì)者置若罔聞，一意孤行，致使審計(jì)結(jié)果失去應(yīng)有的法律效力；另外，一些組織人事部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)果報(bào)告沒有引起足夠的重視，致使審計(jì)行為流于形式的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的追究和懲處制度的建立，有利于明確責(zé)任，從一定程度上可以遏制這種現(xiàn)象的發(fā)生。

四、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策

（一）貫徹“先審計(jì)、后離任、再任職”。為了使審計(jì)結(jié)果充分的發(fā)揮作用，要對(duì)決定離任或有調(diào)整意向的領(lǐng)導(dǎo)干部在人事調(diào)動(dòng)以前應(yīng)委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，待審計(jì)結(jié)果出來以后有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門參考審計(jì)結(jié)果，綜合全面情況決定是否調(diào)任。審計(jì)方式也要由“離任審計(jì)”向“全程審計(jì)”過渡，即領(lǐng)導(dǎo)干部不僅在人事調(diào)整時(shí)進(jìn)行審計(jì)，而且對(duì)其任前、任中、年度也要進(jìn)行審計(jì)，這樣可以有效地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行管理和監(jiān)督，而且可以緩解審計(jì)資源有限和審計(jì)任務(wù)重之間的矛盾，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且把“審”與“用”真正的結(jié)合起來。

（二）加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門的協(xié)調(diào)。紀(jì)檢監(jiān)察司法與審計(jì)部門相互間未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)在辦理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)涉及黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的大量線索，但缺乏相對(duì)專業(yè)的查證力量。而審計(jì)部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，也可發(fā)現(xiàn)許多涉案線索，但又苦于缺乏更有效的手段將違紀(jì)事實(shí)查深查透。在這種情況下，各個(gè)機(jī)關(guān)要相互溝通協(xié)調(diào)，盡可能在審計(jì)過程中借助各方的力量有效的完成紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)工作。紀(jì)檢監(jiān)察及司法部門在辦理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)可以借助于審計(jì)的力量收集證據(jù)。審計(jì)部門開展工作時(shí)則可以依賴紀(jì)檢監(jiān)察及司法部門的力量對(duì)違法違紀(jì)的查清查透。各部門的協(xié)調(diào)會(huì)提高各方工作效率，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

（三）完善協(xié)作配合機(jī)制。在完善黨委政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織部門協(xié)調(diào)安排、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督推動(dòng)、審計(jì)部門具體實(shí)施、有關(guān)部門配合這個(gè)運(yùn)行模式的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)部門的協(xié)同配合。審計(jì)結(jié)果出來以后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成員單位共同向被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行反饋，向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提出整改意見和要求。在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定做出的一定時(shí)間內(nèi)，成員單位共同組織對(duì)整改情況進(jìn)行督察，看整改是否到位。對(duì)審計(jì)后不接受教訓(xùn)，不注重整改，屢查屢犯的，要依法從嚴(yán)從重處理。

（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系。逐步完善責(zé)任界定范圍與標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，堅(jiān)持重點(diǎn)問題做好責(zé)任取證，正確區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、政府行為與部門單位行為、前任責(zé)任和后任責(zé)任、主觀努力與客觀因素影響、集體決策責(zé)任和個(gè)人決策責(zé)任、故意責(zé)任和過失責(zé)任、錯(cuò)誤責(zé)任與舞弊責(zé)任等。在明確界定責(zé)任范圍、統(tǒng)一責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，建立規(guī)范的責(zé)任界定體系，克服責(zé)任界定的盲目性、隨意性。逐步建立具有科學(xué)性、全面性和可操作性的審計(jì)對(duì)象分類評(píng)價(jià)指標(biāo)?？茖W(xué)設(shè)置一把手和國有企業(yè)法人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要考核指標(biāo)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)責(zé)任人的考核，同年度目標(biāo)責(zé)任考核、領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部考核、黨風(fēng)廉政建設(shè)考核銜接起來，使審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)充分、數(shù)據(jù)翔實(shí)、重點(diǎn)突出、客觀公正。在審計(jì)評(píng)價(jià)上要體現(xiàn)正確的政績(jī)觀的要求，不僅要看GDP，還要看社會(huì)、人文、環(huán)境指標(biāo)。不僅要看明顯的政績(jī)，還要看潛在的政績(jī)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，以全面、客觀分析評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］林偉慶.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與技術(shù)方法.審計(jì)與理財(cái)，2014.3.

［2］賈云潔，李園建，時(shí)現(xiàn).內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀、問題與創(chuàng)新.財(cái)會(huì)月刊，2014.2.

［3］張麗.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用初探.綠色財(cái)會(huì)，2006.4.

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