謹慎性原則在會計核算中的運用

□文/張勇（中國鐵建電氣化局集團有限公司北京）

謹慎性原則在會計核算中的運用

□文/張勇
（中國鐵建電氣化局集團有限公司北京）

［提要］會計核算質(zhì)量最基本的要求之一就是謹慎性，尤其在經(jīng)濟環(huán)境因素日趨復雜的今天，謹慎性已然成為會計實物操作者的必然要求。鑒于此，重視謹慎性在會計實物中的作用，對其在會計核算的運用進行研究，并發(fā)現(xiàn)實際中所存在的問題，對于企業(yè)的健康、穩(wěn)定、發(fā)展意義重大。

謹慎性；會計；核算；運用

收錄日期：2015年3月25日

一、謹慎性的存在原因及要求

（一）謹慎性存在原因

1、企業(yè)生存及發(fā)展的需要。謹慎性之所以是會計核算最基本的要求之一源于企業(yè)具有不確定性的經(jīng)濟活動。一方面企業(yè)的會計核算應當按照一定標準來進行判斷和估價，因為企業(yè)中存在著許多不確定性因素影響會計對象及要素的確認以及計量；另一方面在日常經(jīng)營決策中企業(yè)需要保持高度的謹慎來對各種影響因素進行全面估計。

2、會計信息質(zhì)量提高的需要。目前，會計信息環(huán)境的千變?nèi)f化，會計目標也正悄然發(fā)生著轉(zhuǎn)變，報告使用者的信息決策有用化正在替代報告的經(jīng)營管理責任化。除此之外，謹慎性正在漸漸成為基于會計信息披露可靠性及相關(guān)性的修訂原則，這對于會計信息質(zhì)量的提高，對于會計信息披露的規(guī)范有著積極的推動作用。

（二）我國會計規(guī)范關(guān)于謹慎性的要求。我國會計規(guī)范對謹慎性的要求主要包括以下幾個方面：第一，不確定是事謹慎性的存在基礎(chǔ)，指的是處理經(jīng)濟活動“可能發(fā)生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在會計核算中謹慎性的應用標準。企業(yè)要對可能發(fā)生的各種費用及損失正確處理，合理估計；第三，謹慎性要能夠為決策有用的會計信息提供相應的保證。全面估計會計核算中的風險及損失，避免利潤虛增及資產(chǎn)虛增，保證會計信息的準確性。

二、謹慎性在會計核算中的運用

謹慎性在會計核算中的運用有多種情形，最常見的表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）計提資產(chǎn)減值準備。當資產(chǎn)的賬面價值大于其可收回金額時，就會發(fā)生資產(chǎn)減值。企業(yè)應該全面檢查其資產(chǎn)負債表中所披露的各項資產(chǎn)，并進行減值測試，判斷其減值跡象是否存在。若經(jīng)過測試，企業(yè)存在減值跡象的資產(chǎn)要對其可收回金額進行合理的估計，并且在資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額的前提下，計提相應的資產(chǎn)減值準備確認資產(chǎn)減值損失。計提資產(chǎn)減值準備在會計核算中的使用能夠更加準確的反映資產(chǎn)的實際價值，符合謹慎性原則的同時又能夠保證會計信息的真實性。

（二）發(fā)出存貨的計價。發(fā)出存貨的實際成本有多種計價方法，例如：個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法等。而先進先出法指的是假定先進來的存貨會先發(fā)出，并依據(jù)此種假定對期末存貨和發(fā)出存貨進行計價。先進先出法的應用使得存貨的期末成本更加接近當下市場上的價值，尤其在經(jīng)濟低迷，物價不斷降低能夠體現(xiàn)出會計核算的謹慎性要求。

（三）計提的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)會隨著其不斷使用價值相應減少，減少的固定資產(chǎn)價值會計上稱之為折舊。而固定資產(chǎn)的計提則是指采用一定的程序和方法將減少的固定資產(chǎn)的價值在其使用期限內(nèi)進行分攤。符合會計核算謹慎性原則的折舊方法為遞減折舊法，又稱加速折舊法，指的是對固定資產(chǎn)使用的后期少提折舊，前期多計提折舊，以得到價值的加速補償。此種計提折舊方法與費用和收入的配比原則相適應，即使物價大規(guī)模上漲，由于已經(jīng)在短時間內(nèi)收回了固定資產(chǎn)的絕大部分價值，也會使因物價上漲帶來的損失降到最低。

（四）產(chǎn)品質(zhì)量保證。與產(chǎn)品質(zhì)量業(yè)務相關(guān)的企業(yè)可能要支付的費用在會計上稱之為產(chǎn)品質(zhì)量保證。例如：企業(yè)的無形資產(chǎn)計量中，標有企業(yè)承擔包退及保修期條件的才能夠確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)，而把沒有滿足資本化條件的計入當期損益。如果對于到底歸屬于開發(fā)階段還是研究階段的支出無法進行準確的區(qū)分，應當費用化當期的研發(fā)支出，計入損益。這種會計核算方法的使用避免了資產(chǎn)虛增，也符合會計核算謹慎性的要求。

三、謹慎性在運用中存在的問題

（一）謹慎性固有的局限性。可靠性位居八個會計信息質(zhì)量要求之首，它要求會計核算應當以企業(yè)實際發(fā)生事項或者交易為依據(jù)，并且要保證依據(jù)信息的可靠性、真實性。不確定性是謹慎性存在的基礎(chǔ)，是一種用來處理“可能發(fā)生的”事項的方法，當企業(yè)采取“謹慎性”原則對其自身和出資者利益進行維護時，會計信息質(zhì)量的可靠性就會相對降低。

（二）相關(guān)條款在可操作性方面的缺失。從會計方法的角度來講，一些具體條款和方法如：加速折舊法、先進先出法的應用操作性比較強。但是在某些情況下，量化的標準反而不容易找到，例如：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)有減值狀況時，判斷標準則不太明確，尤其是在確定可收回金額和可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值準備數(shù)額時存在著一些困難。

（三）對“度”的把握不夠準確。在會計信息質(zhì)量謹慎性要求的過程中，會計實物一方面表現(xiàn)為謹慎過度，另一方面則表現(xiàn)為謹慎性不足。謹慎過度主要表現(xiàn)為：企業(yè)為了追求自身的利益，在經(jīng)營活動中按照慣例應用謹慎性原則對資產(chǎn)進行隱匿甚至提取準備過度，使得其成為企業(yè)逃稅、避稅甚至隱瞞企業(yè)利潤的工具。謹慎不足主要表現(xiàn)為：企業(yè)往往由于過度自信而不能充分估計資產(chǎn)減值金額，對于可收回金額過度樂觀，而不能夠準確披露會計信息，進而對相關(guān)者的決策能力引起誤導。

（四）受限于職業(yè)道德及職業(yè)判斷能力。企業(yè)會計人員在集體資產(chǎn)減值準備的過程當中，在一定程度上“可變現(xiàn)凈值”和“可收回金額”受制于會計實物人員的專業(yè)判斷，主觀因素的影響不可避免，以至于會計人員不同會計信息也會有所差別，甚至造成較大差距的減值準備，從這個角度來說，為企業(yè)進行利潤操縱創(chuàng)造了機會。

四、謹慎性運用的幾點建議

（一）把握好謹慎性與相關(guān)信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系。首先，謹慎性的運用必須建立在相關(guān)會計信息可靠真實的基礎(chǔ)之上，用來保證實現(xiàn)會計目標；其次，在企業(yè)的經(jīng)濟運行過程中，若會計其他信息質(zhì)量要求和謹慎性相沖突，要依據(jù)實際來對具體的使用順序進行確定，并且披露沖突事項；再次，要有一定的機制對謹慎性進行約束，盡量避免傾向性及隨意性的發(fā)生，以及由此造成的其他會計信息質(zhì)量要求間的沖突。

（二）把握好謹慎性在會計核算中的“度”。會計信息按照可能性的大小可以分為不同的類別，并且會計人員應當與會計信息所處的具體的環(huán)境及因素相結(jié)合來確定具體的處理程序及方法，與此同時對結(jié)果進行評價、預測，選定比較之后的最優(yōu)方案。即當對不同的會計政策方案進行篩選時，應當把握好謹慎性的平衡點，進而最大限度的發(fā)揮謹慎性的優(yōu)點，約束其缺點，展現(xiàn)會計核算謹慎性處理的本質(zhì)。

（三）提高會計人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)水平。會計核算謹慎性原則的應用使企業(yè)擁有了更多的職業(yè)判斷能力，會計人員職業(yè)判斷能力的好與否直接影響謹慎性的運用，而這種能力主要由會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及技術(shù)專業(yè)水平?jīng)Q定。因此，在會計實物重要不斷加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷對其進行最新會計理論知識和方法的更新，以提高其綜合實力。與此同時，為了提高會計人員的道德水平，還應當重視其職業(yè)道德教育，以保證對會計事項及交易的處理的客觀性、謹慎性。

（四）加強審計監(jiān)督，強化約束機制。會計準則對謹慎性在實務中的運用做出了一定限制，例如：在附注中要對不對稱的會計信息以及相關(guān)確認方法進行披露。但比較而言，限制力度遠遠不夠，還需要相關(guān)國家部門加大省級監(jiān)控和監(jiān)督，防止對謹慎性要求的曲解及濫用，并且制定更為科學縝密的法律法規(guī)作為保障工具。此外，還要對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行不斷完善與調(diào)整，從根本上對企業(yè)內(nèi)部機制進行約束，降低謹慎性運用不當?shù)脑瓌t及動機。

主要參考文獻：

［1］軒慶明.芻議謹慎性原則在會計核算中的應用［J］.會計之友（中旬刊），2013.5.

［2］張春富.淺談謹慎性原則在資產(chǎn)核算中的應用［J］.教育財會研究，2012.3.

［3］胡燕.論謹慎性原則在我國的正確運用［J］.商業(yè)會計，2011.5.

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