民間審計獨立性淺析

□文/匡璟宇（蘇州經貿職業技術學院江蘇·蘇州）

民間審計獨立性淺析

□文/匡璟宇
（蘇州經貿職業技術學院江蘇·蘇州）

近年來，金融市場上“瓊民源”、“銀廣夏”等民間審計失敗案例，“上海喜福問題肉”陰陽報表披露使會計師事務所的違規行為紛紛浮出水面，給我國審計行業造成了很壞的影響，給國家和人民帶來了巨大的經濟損失。

一、民間審計獨立性概述

民間審計又稱獨立審計、注冊會計師審計，是指由注冊會計師、審計師等所組成的會計師事務所，在接受當事人委托的情況下，對有關經濟組織的經濟事項所進行的審計查證業務，是審計監督體系的重要組成部分，民間審計的獨立性影響著審計的質量和可信性。審計獨立性要求注冊會計師和審計機構與利害關系者保持中立的一種狀態，不受威脅和牽制，以利于審計工作的正常和順利進行，使得注冊會計師出具的審計報告更具權威性，最終保證審計結果的客觀公正。

二、我國民間審計獨立性現狀

（一）會計師事務所規模狀態不規范。會計師事務所當前相當一部分仍處于小、亂、散、極不規范的狀態中，較多的會計師事務所沒有能力獨立承擔大型和中小型企業的審計項目。中國長久的經濟復蘇，促進會計事務所的發展有30年了，政府多次推動事務所的規模不斷擴大，但比國際上四大會計師事務所的規模仍相差甚遠，這使得會計事務所對客戶的依賴性增加。

（二）會計師事務所內部治理及其控制現狀。面對外敵入侵的私營審計機構，在2008年，中國注冊會計師協會先后頒布了一系列旨在促進企業參與國際競爭的相關建議。其主要內容是，以促進公司合并的規?；洜I，以提高當地民間審計機構的國際競爭力，在“做大做強”的意見指導下，掀起了國內事務所合并浪潮。然而，合并會計師事務所，往往只是合并增加了人員和資源，實質的核心內容并未改觀，所以得到的效果是不明顯的。

（三）會計師事務所收費方式存在漏洞。會計師事務所服務收費應當遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。我國現行的獨立審計付款形式采用“誰委托，誰付款”的方式。就目前的付款方式來看，企業按國家規定委托會計師事務所進行年度報表審計，由企業即被審計者獨立負擔審計費用，存在漏洞。

（四）會計師事務所人員職業道德不規范。近年來，隨著注冊會計師考試的熱門化，越來越多的人加入了考注冊會計師的行列，每年拿到注冊會計師證書的執業人員也越來越多。2011年2月22日，根據《21世紀經濟報道》的披露，2011年，國家審計署抽查的16所會計師事務所出具的32份審計報告中，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及40多名具有簽字權的注冊會計師，造成財務會計信息虛假金額達71.43億元。這一系列審計失敗事件使得人們對部分注冊會計師的專業素質及職業道德提出了一定質疑，導致注冊會計師行業遭遇到前所未有的信用危機。提升審計人員的職業道德已成為重中之重。

三、影響我國民間審計獨立性的因素

（一）經濟利益。會計師事務所和注冊會計師應該考慮經濟利益對審計獨立性的重大影響和損害，近年來，由于經濟利益因素直接影響到審計獨立性的案件已經是數不勝數，2014年市場上肯德基、麥當勞所選用的“上海喜福問題肉”事件曝光令人咋舌，會計報表粉飾嚴重，對內對外存在陰陽報表，會計師事務所的違規行為紛紛浮出水面，給我國審計行業造成了很深刻的影響，給國家和人民帶來了巨大的經濟損失。他們的最本質原因還是經濟利益?？赡軗p害審計獨立性的情形主要包括以下幾種：會計師事務所與審計客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或者間接經濟利益的關系；會計師事務所收費主要來源于某一特定的審計客戶，這樣勢必會對某一重大客戶產生依賴，久而久之，終究會影響審計獨立性；過分擔心現在或將來會失去某項業務或某個客戶；與審計客戶存在著密切的經營關系；對審計業務采取或有收費的方式，可能與審計客戶發生雇傭關系。這些因素都有可能會影響到審計獨立性。

（二）自我評價。會計師事務所和注冊會計師應該考慮自我評價對審計獨立性的損害，可能影響獨立性的情形主要有以下幾種：審計小組成員曾經是審計客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或者可以對審計業務產生重大影響的職員；會計師事務所或注冊會計師為審計客戶提供直接影響審計業務對象的其他服務，如：會計服務，咨詢管理服務等非審計服務；為審計客戶編制屬于審計業務對象的數據或其他記錄，若注冊會計師為審計客戶編制了會計報表，再由自己去審核報表的真實性和準確性，這樣就嚴重影響了審計的獨立性。

（三）外在壓力。審計機構和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，外在壓力可能損害審計獨立性的情形包括以下幾個方面：在重大審計原則問題上與審計客戶存在意見不統一的情況，而被迫受到解聘的威脅；審計過程中受到有關單位或個人不恰當的干預；審計業務受到審計客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

四、維護民間審計獨立性對策建議

（一）規范會計師事務所的執業范圍，保證業務分開管理。有些非審計服務對審計獨立性會產生負面影響，注冊會計師協會等相關部門對部分非審計服務要做出禁止性規定。我國注冊會計師職業道德準則規定，注冊會計師不能為客戶提供不相容業務，但沒有明確規定不相容業務的具體范圍。例如，在銀廣夏審計失敗事件中，中天勤會計師事務所的注冊會計師同時擔任了銀廣夏公司的財務顧問，提供咨詢服務，但是在后來的具體調查中卻難以對此問題進行定性分析，主要就是因為對于不相容業務的具體分類，國家機關沒有做出明確的解釋說明。

（二）平衡審計付費與三方關系

1、對于國有企業來說，為保證年審報告的真實準確性和最大獨立客觀性，審計費用應由國家財政部門支付，以公開招投標的形式委托具有資質的審計機構審計。

2、對于其他類型的企業來說，一般按照國家稅務部門的要求出具證明以及按要求向國家機關提供年審證明，受益者是國家而非企業本身，因此應當由國家稅務部門通過公開招投標的形式委托審計機構進行專業審計服務并承擔相應的審計費用。

3、對于上市公司的專項審計，應分以下兩種情況區別對待。（1）若由證券公司支付審計費用。如果公司是為了上市而進行審計驗資，表面上看只要有了注冊會計師的審計報告，公司就可以順利上市，受益頗多，但是“客觀、獨立、公正”的審計信息的真正受益者和使用者是決定買上市公司股票的廣大投資者，證券公司是一個以盈利為目的的中介服務機構，同時，也可以是審計意見的受用方，我們可以讓證券公司作為審計委托人前期先承擔審計費用，后期通過適當的轉嫁方式把審計費用分攤到每一個購買上市公司股票的投資者身上；（2）若由董事會承擔審計費用。對上市公司的年度審計，可以由股東大會決定，委托通過認證的會計師事務所進行審計，且審計費用由董事會來支付。

（三）制定相關政策，加大懲處力度。我國處于注冊會計師審計的初級階段，短短的30多年間發展起來的注冊會計師制度遠遠沒有跟上時代的腳步，法制不健全，懲處力度不夠，都已經影響到了審計獨立性。我國的《注冊會計師法》、《注冊會計師執業準則》等有關獨立審計的法律法規本身與《公司法》、《稅法》、《經濟法》、《刑法》等各種法律法規不銜接，所以應盡快完善、規范，盡早制定出《注冊會計師行業業務監管制度》，完善并頒布《注冊會計師懲戒規則》及實施細則，賦予中國注冊會計師協會懲處權力，可在中國注冊會計師協會下成立注冊會計師懲處協會，專門負責監管處理各類違法違紀的審計案件。同時加大對注冊會計師與企業間聯合造假的處罰力度，引入股東訴訟制度，使股東權益受到侵害時能得到應有的補償，引起訴訟的會計師事務所及有關的注冊會計師應進行相關賠償。

（四）加強注冊會計師繼續教育和職業道德培養。由于層出不窮的審計失敗案例，對社會造成破壞性影響，注冊會計師的專業勝任能力和職業道德已經成為社會關注的重點，只有取得注冊會計師證書的人員才有資格參與審計，這方面執業能力和關注度成為注冊會計師進行審計的關鍵。執業人員參加繼續教育尤為重要，和同行業的人才交流學習，不僅能增進專業素養和執業能力，而且能提高審計獨立性。■