“營改增”對企業稅負的影響

□文/ 史維維

（鄭州成功財經學院 河南·鞏義）

一、“營改增”發展背景

1993年在“分稅制”改革之初，由于我國政府財力有限，稅務征管水平相對較低，營業稅相對增值稅全額征收、重復征稅的特點可以為當時的政府帶來巨大的財政收入，增加中央和地方政府的宏觀經濟調控的財力。另外，營業稅稅制相對簡單，易于征管等綜合優勢符合我國當時的國情建設，也是我國市場經濟發展初期的必由之路。因此，從1994年來增值稅和營業稅成為針對我國商品和勞務流通的兩大稅種，其中，建筑業之外的全部第二產業征收增值稅，營業稅則覆蓋了第三產業的大部分行業。增值稅和營業稅相比，增值稅僅針對商品增值環節征收稅費，營業稅則具有明顯的重復課稅的效果，使得第三產業的稅負過重，嚴重阻礙了服務業的發展及新型服務的興起，對整個產業鏈的影響和經濟結構的完善都將產生消極影響。

改革開放以來，我國經濟經過三十多年的高速增長，經濟轉型和產業升級逐漸成為我國經濟升級的客觀要求。從2009年1月1日開始我國已經實現了由生產型增值稅向消費型增值稅的完美轉型，第一二產業獲得了新的發展機遇。在此背景下，化解制約第三產業的發展稅制瓶頸，均衡三大產業的發展步伐已經是迫在眉睫。在稅制改革上“營改增”既是體現國際慣例的舉措，又是深化我國稅制改革的必然選擇。簡單地說，“營改增”有以下幾個好處：首先，第三產業入圍增值稅的抵扣鏈條，穩定并擴大了增值稅的客戶隊伍，積極推動了第三產業升級發展；其次，整合行業資源，更有利于企業精細化和專業化的分工協作，有利于企業向更高目標發展；最后，消除重復課稅，是結構性減稅的重要內容，貨物和服務稅負整體下降，消費中可以從中受益，積極促進消費；從而能夠有力帶動國民經濟的發展。

二、“營改增”的執行

財稅［2013］106 號文件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中具體提到“營改增”試點主要涉及幾方面內容：一是主要產業方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、鐵路運輸和郵政服務業等全部交通運輸業，與部分現代服務業包括研發與技術、信息技術、文化創意、物流輔助服務、有形動產租賃業、鑒證咨詢和電信業等。兩大行業作為改革試點；二是稅率方面，在現有一檔基本稅率17%、一檔優惠稅率13%的基礎上，新增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務等行業適用6%稅率。

三、“營改增”稅制改革對稅負的影響

為確保“營改增”的順利推行，中央在設計改革方案時承諾試點行業的利益不會因改革而受損。2012年3月5日，溫家寶在第十一屆全國人民代表大會第五次會議上所做的《政府工作報告》明確提出“試點行業總體稅負不增加或略有下降”。但是從實際情況來看“營改增”的執行結果既有正面的影響，也有負面的影響。負面的影響主要體現在一些特定的行業里，本文對于這些行業稅負不減反增的現象給出以下幾點解釋：

（一）有形動產租賃業稅率偏重。所謂有形動產租賃是指在約定的時間內轉讓物品和設備等有形動產的使用權而保留所有權的一種業務活動。根據“營改增”的稅制改革具體規定此類行業的稅率由5%的營業稅改為了17%的增值稅稅率，其余五類稅率基本由5%的營業稅稅率改成了6%的增值稅稅率，與此相比，有形動產租賃服務行業的稅率明顯偏高。

（二）交通運輸業部分企業稅負不降反升原因分析。實施“營改增”政策以來交通運輸業的稅率由原來5%的營業稅改成了稅率為11%的增值稅，名義稅率大幅度提升。并且考慮到交通運輸業所用的生產資料主要為汽車、飛機、輪船等固定資產，它們的資產更新周期較長，如果近期不需要更新，就沒有大額的進項稅額可以用于抵扣，從而使企業的稅負有所增加。但是，交通運輸業的這種情況具有暫時性，從長期來看，當固定資產的更新試點來臨時，進項稅額的規模會大幅度增加，從而對于一個完整的周期來講企業稅負不一定會增加。

（三）鑒證咨詢業企業稅負不降反升原因分析。企業的成本主要有外購產品和勞務服務及內部人力投入兩大類。增值稅的進項抵扣只針對外口產品和勞務服務（即中間投入），而內部人力投入則沒有辦法進行抵扣。對于鑒證咨詢業這類以人力投入為主要投入而中間投入比較少的勞動知識密集型服務行業，其進行稅額相對于銷項稅額的金額來講就小得多，從而導致稅負的增加。這種情況是由于行業的特征決定的，除非企業經營范圍與性質發生重大調整，一般情況下不會發生太大變化。另外，實施“營改增”政策以來鑒證咨詢業的稅率由原來3%的營業稅改成了稅率為6%的增值稅，名義稅率大幅度提升，這也是導致鑒證咨詢業稅負增加的原因之一。

針對這種情況，政府可以考慮出臺統一的過渡性質的稅收優惠政策使得鑒證咨詢業可以順利度過這樣一段時間。另外，鑒證咨詢業的稅負增長的主要原因是“營改增”后增值稅的名義稅率（6%）相對征收營業稅（3%）時偏高，則政府可以根據實際情況下調鑒證咨詢業一般納稅人的增值稅稅率。

［1］潘文軒.營改增試點中部分企業稅負不減反增的現象解釋［J］.廣東商學院學報，2013.1.

［2］李健人.營改增的進行時與未來時［J］.財經問題研究，2013.5.