對跨國集團公司內部審計建設的思考

文/潘云華

對跨國集團公司內部審計建設的思考

文/潘云華

隨著世界經濟全球化、一體化進程的不斷加快，國際國內的市場競爭也更加激烈。對于國內外都有子公司或分公司的跨國性集團公司而言，一方面需要緊跟市場經濟的步伐并隨著國內外市場的變化而不斷地調整經營策略；另一方面還要努力提高內部管理水平，注重對子公司(分公司)尤其是境外子公司或分公司的內部審計工作，有效地防范與化解各種風險，減小市場波動對集團公司的負面影響。對集團公司發展有著重要影響的內部審計工作來說，面對瞬息萬變的市場經濟形勢，內部審計方法與手段也應進行不斷的改進和完善，這樣才能夠促進集團公司的長遠發展。

跨國集團公司；境外子公司；內部審計；內部控制

從目前我國大多數集團公司內部審計現狀來看，很多集團公司的內部審計建設存在內部控制流程標準有待完善、內部審計環境建設滯后、內部審計人員綜合素質有待提升等幾方面不足，不僅會影響到集團公司的內部審計工作效率，同時對集團公司的可持續發展也將造成直接的影響，面對這樣的發展現狀，要想促進集團公司的發展，特別是針對于一些大型跨國集團公司來說，必須要加強內部審計的建設，采取有效的措施規避以往內部審計的問題，努力提升內審工作質量。

一、集團公司加強內部審計建設的重要性

內部審計作為集團公司重要工作內容之一，應根據集團公司的實際發展趨勢對其進行改進和完善。在全球化經濟不斷發展的過程中，一些跨國集團的經營風險也隨之增加，而通過內部審計的建設，可以有效的提高對風險的應對能力，為集團公司的健康發展打下夯實的基礎[1]。另外，在現代化企業管理制度不斷完善的情況下，內部審計工作已逐漸成為跨國性集團企業維護財產安全、提高經濟管理水平、推進戰略目標實現的有效手段，在集團公司提升內部管理水平，防范與化解各種可能風險方面發揮著不可替代的作用。

二、當前集團公司內部審計建設存在的問題分析

(一)內部審計工作缺乏有效內部控制流程的支持

眾所周知，內部控制是保證各個集團公司有序運行的關鍵，尤其是對于一些跨國集團公司來說，內部控制是集團公司運行的核心，需要根據集團公司自身的實際發展情況以及市場發展情況來完善集團企業自身的內部控制流程，及時有效的規避各類風險因素，以此來保證集團公司的順利發展[2]。在內部控制流程規范不完善的情況下，也會對集團公司各項業務流程梳理、風險評估分析等工作造成極大的影響，不利于集團公司的穩定發展。然而，就當前的一些集團公司發展情況來看，內部控制流程標準不夠完善，而內部控制與內部審計有著直接的聯系，在內部控制流程不完善的情況下，也將會對集團公司的內部審計工作質量造成極大的影響，無法為內部審計工作提供有效的支持。特別是在跨國集團公司內部審計流程標準不規范的情況下，往往會導致對集團內部規章制度、文件等內部控制制度多頭制定甚至相互矛盾。一些跨國性集團公司內部審計人員習慣性將審計的重點放在集團公司經營管理方面，當內部控制制度沒能有效地實施風險評估時，這種只關注經營管理的內部審計工作并不能有效地防范內部控制缺陷及舞弊問題。因此，這種缺乏有效內部控制流程支持的內部審計不僅會影響到集團企業的正常發展，甚至會出現一些工作人員為了個人利益而出現舞弊的現象，無法及時的規避一些風險因素。

(二)集團公司內部審計環境建設滯后

內部審計工作應有著一個良好的審計環境，內部審計部門應獨立，不能與其他部門牽連，這樣才能有效地避免其他職能部門及子公司(公司)對集團公司內部審計工作造成影響[3]。然而，受到傳統管理理念的影響，很多集團公司在內部審計建設的過程中，沒有重視內部審計部門的獨立性問題，審計部門與其他部門的關聯過密，導致審計部門的工作經常會受到其他職能部門、子公司(分公司)的影響。從集團公司內部控制整體視角上看，集團公司的整體內控框架設計如果缺乏合理性，內部審計環境建設過于滯后，對內審工作效率將會造成極大的影響。從實際情況來看，我國大多數集團公司在內部審計環境建設方面都存在著一些不足之處，尤其是一些跨國性集團公司，對內部審計工作的重點把握不準，誤認為內部審計工作的重點只是履行內部監督職能，這種理理念往往會導致內部審計部門及工作人員站到了其他部門及工作人員的對應面，容易在內部審計部門與其他部門之間成形一種工作上的對立局面，加深了各個部門及境內外子公司(分公司)與內部審計部門之間的矛盾，繼而影響到整個集團公司的內部團結與可持續發展。

(三)集團公司內部審計人員綜合素質有待提升

內審人員作為集團公司內部審計工作的重要人力資源，其綜合素質的高低與業務水平情況將直接影響到集團公司內部審計的工作質量。如果審計人員業務知識體系不全面、綜合素質水平不高，不僅會影響到內審工作的效率，甚至會制約集團公司的長遠發展。隨著市場經濟的快速發展，內審工作質量要求也在不斷提高，相應地對內審人員的綜合素質要求也不斷的提高。只有高素質高水準的內部審計人員才能確保跨國性集團公司在未來競爭激烈、變幻莫測的市場中立足[4]。目前一些集團公司內部審計人員的綜合素質與水平沒能做到與時俱進，提升水平幅度極小，內審人員以往所掌握的單一審計技能與審計方法已無法滿足當今集團公司內部審計工作需求。特別是境內外都有子公司或分公司的跨國性集團公司，與傳統集團公司相比，其財務管理、組織管理、經營管理等各個業務流程在“互聯網+”時代下都發生了巨大的變化，而這些領域與內審人員的業務都有著一定的聯系，也都是集團公司內部審計人員需要涉及的業務領域。因此，內部審計人員只有不斷提高自身水平與綜合素質才能有效的提升集團公司內部審計工作效率與效果。

三、加強集團公司內部審計建設的對策建議

(一)完善內部控制流程標準，確保內部審計工作的有序進行

當前一些集團公司的內部控制標準不夠完善，對集團公司的發展造成極大的影響，尤其是一些跨國集團公司，由于涉及到的流程業務比較繁雜，內部控制流程標準的不足不僅會影響到各個流程業務的順利進行，甚至會給集團企業的發展帶來各種不可預見的風險。因此，在集團公司內部審計的建設過程中，應不斷完善內部控制流程與控制標準，確保內部控制工作的有序進行[5]。為此，集團公司應做好以下幾個方面的工作：①尋找內部控制的關鍵控制點。每個集團公司的規模不同、業務數量以及業務類型的不同，也使得集團公司內部控制的關鍵控制點有著一定的差異性。因此，在尋找關鍵控制點時，應根據集團公司的自身情況確定；②在內部審計工作實施的過程中，除了要找到關鍵控制點之外，相關的審計工作人員還應確保其他審計工作的全面性。關鍵控制點只是針對一些容易出現問題、薄弱的環節進行，而要保證集團公司的健康發展，還需要保證內部審計工作的全面性。內部審計工作人員在進行內控審計過程中，要避免的將精力刻意全部集中在關鍵控制點上，以免其他內審環節出現誤差。內部審計人員在從事具體的內審工作過程中，應認真對待審計調查工作，積極做好各個審計環節的風險控制、業務流程再造等工作，為集團公司的長遠發展打下夯實的基礎；③由于跨國性集團公司所面臨的國內外經營環境差異較大，其所要面對的是多個國家的市場及國際市場行情。因此，內審工作人員也要及時關注國內外市場變化情況，特別要關注境外子公司(分公司)所面臨的市場行情，努力結合國內外市場環境的變化密切關注境外子公司(分公司)業務流程規范以及各項規章制度和管理方法的完善與改進，進一步建立健全境外子公司(分公司)內部控制體系，確保內部審計以及內部控制工作有章可循、協同發展。

(二)提升內審獨立性，營造良好的內部審計環境

正如以上所提到，每個集團公司的經營發展、業務管理都有著自身的特點，內審工作也存在很大的差異性，而其中也不乏有一些集團公司受到傳統管理觀念的影響，使得內部審計工作受到一定的制約，缺乏內審的獨立性，不利于審計工作的順利進行[6]。對此，跨國性集團公司應全面提升內部審計的獨立性，這樣才能為集團公司營造一個良好的內審環境：①在市場經濟環境下，集團公司應努力提升內部審計工作部門及人員的獨立性，將內部審計工作放到集團公司戰略管理的高度上，確保內部審計建設工作的規范、有序，全面提升內部審計建設工作的有效性運行，為內部審計工作建設一個良好的內審環境；②為了降低其他部門與內部審計部門之間的對立程度，應加強集團公司的文化建設，特別要重視跨國性集團公司境外子公司或分公司的企業文化建設，努力通過企業文化來保證集團公司自上而下都能充分了解內部審計工作的重要性。內部審計工作人員自身也要有使命感與責任感，努力通過客觀公正公平的專業形象和高效的內部審計工作，來樹立內部審計工作的權威性、獨立性等。在這方面，作為跨國公司的海爾集團就取得了一定的成效，其經過多年的發展，已經將自己的產品推廣到很多國家，徹底打開了國際化市場。海爾集團在經營發展的過程中，其管理層將內部審計納入到了集團的整體管理流程中，海爾集團嚴格將職能部門、業務部門與內部審計部門的運行分開，內部審計報告最終會向海爾集團總裁遞交，對內審報告的審核極為嚴格，一旦發現某個部門在經營管理或是業務運作的過程中出現問題，將會及時有效的實時改進措施，及時解決問題，避免小問題的存在給集團的發展帶來大的風險，這也是推動海爾集團可持續發展的關鍵。

(三)提升內審人員綜合素質水平，夯實內審工作的人才基礎

通過以上對當前集團公司內部審計建設中存在問題的分析，可以認為：從事內部審計工作的內審人員作為集團公司內部審計工作的人才基礎對跨國性集團公司的戰略管理起著非常關鍵的作用。很多集團公司就是因內審人員綜合素質水平不高導致內部審計工作效率不高。因此，跨國性集團公司應重視內審人員綜合素質水平的提升，為集團公司內審工作打下堅實的人才基礎：①完善與改進內審工作人員的知識架構，打破傳統掌握審計技能的單一理念，不斷的更新更多與審計工作有關的諸如信息技術、經營管理、“互聯網+”等新知識。雖然內部審計人員并不是內部控制體系的設計專家，但為了集團公司內控體系的建設和完善，也要求從事內部審計工作的人員應對集團公司本部及境外子公司(分公司)的管理方法、業務流程以及常規的制度等方面進行全面的了解與熟悉。因此，提升內審人員綜合素質水平除需要不斷完善內審工作人員的知識架構外，還應加強對內審人員職業洞察力、境外風險的敏感性培養。這樣內審人員才能及時有效的發現集團公司本部及境外公司內部控制體系中存在的各類問題，并提出問題改進的建議，確保集團公司的長遠發展。另外，內部審計人員也不能滿與現狀，應積極梳理與改進內部審計工作所涉及的各種流程，充分運用成本審計、經營審計、效益審計等多種先進審計手段，切實有效的提升集團公司內部審計的水平；②集團公司應培養內審人員終身學習的觀念。內部審計人員應善于結合國內外市場的變化，及時掌握現代化審計技術，不斷的提升自身的專業能力以及綜合素質水平，確保自身的綜合能力達到內部審計的崗位要求。面對紛繁復雜的國內外市場環境，跨國性集團公司的內部審計范圍與職能工也在不斷演變，內審工作的內涵以及外延也得到了極大的拓展與變化，更重要的是跨國性集團公司的審計工作也突破了傳統的專業限制，它不僅需要內審人員具備較強的專業知識結構，同時還需要內審人員具備一定的法律、管理等知識，并有著良好的語言表達能力、人際溝通能力等。這些都要求內部審計人員要通過終身學習方式來不斷地提升與更新自已的知識結構，從而更好地適應跨國性集團公司內部審計工作的需要；③集團公司應為內審人員創造更多的學習機會、培訓機會，及時更新內審人員的知識體系，并加強最前沿的內部控制知識以及內部審計知識的了解和學習，為實現集團公司內部審計高素質人員配置打下夯實的基礎。另外，在計算機網絡技術的飛速發展下，計算機輔助審計工具也被廣泛的應用到內審工作中。內審工作人員應加強計算機知識的學習，尤其是在新計算機審計軟件投入下，相關工作人員應組織好內審人員的培訓，幫助集團公司內審人員更好的運用計算機審計軟件，從而有效的提升集團公司內部審計的工作效率。

(四)結合跨國集團公司特性，提升內部審計建設工作的針對性

跨國性集團公司由于境內外都有分支機構，所涉及的內部審計建設工作一定有別于純境內的集團公司。正如筆者所在公司是一家集大、中、輕型客車整車研發、制造和銷售為一體的大型現代化企業，公司設有銷售公司、海外銷售公司、技術中心、輕型車技術中心、售后服務中心、信息中心等20多個職能部門以及海外分、子公司。筆者自到內控與審計部門工作后接觸對境外的俄羅斯子公司內部審計事宜，深刻體會到跨國性集團公司的內部審計工作建設工作一定要針對性：①機構設置方面要以集團公司總部的內部審計部為主形成一個內部審計網絡體系，根據需要分設若干個審計小組或獨立審計科(室)從而負責起集團公司全球的內部審計業務。跨國性集團公司應在各個地區性市場中設置相應的內部審計部門，負責當地審計和控制等業務。為了滿足集團公司監管的需要，要針對內部審計部單獨成立一個管理培訓基地，為境內外內部審計相關人員提供一個學習與交流的平臺和機會，對提升內部審計部門人員的整體素質水平有著極大的幫助；②明確跨國集團公司內部審計部門的使命和職能。跨國集團公司的內部審計部主要負責評價財務和經營內部控制系統的有效性和充分性，主要包括集團的所有資產、程序、信息系統的適應性，以及對政策、計劃、程序的遵循性等。因此它的職能主要如下：對資產保護情況的檢查；對資產存在性的證實；對運營和計劃情況的檢查；對財務和運營信息的可靠性和準確性的檢查；對內部核算和運營控制系統的有效性和充分性的確定；向集團董事會、董事長、審計委員會等提交年度審計計劃等；③提升跨國集團公司內部審計流程的靈活性，努力使得內部審計流程不僅適應國內機構的內部審計需要，更能自動外延到境外分支機構。為此，跨國集團內部審計流程主要以一個循環的形式進行：風險評估→初步調查→審計方案→外勤工作→審計發現→審計報告→審計評分→后續跟蹤→風險評估。在實際的工作中，需要嚴格按照循環的內部流程形式進行相關的審計工作，提高境內外內部審計工作的效率，確保審計工作的順利開展和高質量的完成。

四、總結

綜上所述，在當前集團公司發展的過程中，內部審計工作起到了關鍵性作用。通過內部審計工作及時發現并有效地規避集團公司經營管理過程中的風險，確保集團公司的穩步發展。對于跨國性集團公司應結合跨國集團公司的業務特性，有針對性地加強內部審計建設工作，為幫助集團公司境內外分支機構適應紛繁復雜的國內外市場環境保駕護航。

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[3]李章,張承軍,魏賢達,孫昊旸.發揮免疫系統功能增加內部審計價值創造——首創集團內部審計工作的發展之道[J].中國內部審計，2015,01(06):225-226.

[4]謝志華,陶玉俠.內部審計質量及其特征因素對外部審計費用的影響——來自深市主板的經驗證據[J].東南大學學報(哲學社會科學版)， 2015,14(03):118-119.

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