公允價值在固定資產(chǎn)計量中的應(yīng)用

趙宜晨，張麗風(fēng)

（中原工學(xué)院，鄭州 450007）

企業(yè)對自身資產(chǎn)價值估值不準確可能引起財務(wù)危機，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營陷入困境，而固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額的大部分，尤其是一些大型生產(chǎn)加工企業(yè)，因此，企業(yè)實時準確地判斷自身固定資產(chǎn)的真實價值有著重要意義。但由于企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值都是以歷史成本為基礎(chǔ)進行計量的，歷史成本的可靠性會隨著市場變動而降低，具有很強的不相關(guān)性，因此僅從賬面價值不能準確估量企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值。由此可見，尋找能夠?qū)崟r判斷企業(yè)固定資產(chǎn)真實價值的方法具有很重要的現(xiàn)實意義，能大幅提高企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的承受能力，加快反應(yīng)速度。

1 使用歷史成本為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量的優(yōu)缺點分析

1.1 歷史成本為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的優(yōu)點

使用歷史成本為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量具有較強的可靠性。在歷史成本的計量下，固定資產(chǎn)是按照購置它們時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或是按照購置它們時所付出的對價的公允價值來記錄的，這種計量方式以交易時可靠的原始憑證作為依據(jù)，且企業(yè)在該資產(chǎn)后續(xù)計量期內(nèi)一般不作調(diào)整，可防止隨意改變會計記錄。

1.2 歷史成本為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的缺點

使用歷史成本為基礎(chǔ)計量固定資產(chǎn)也有其局限性，尤其是在物價變動劇烈，通貨膨脹嚴重的時期，固定資產(chǎn)的歷史成本的可靠性會大幅下降，以歷史成本為基礎(chǔ)的賬面價值不能真實反映固定資產(chǎn)的實時價值，造成企業(yè)財務(wù)狀況失實。此外，歷史成本自身所具有的強不相關(guān)性與使用者決策所需的相關(guān)性是矛盾的。

2 使用公允價值為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量的優(yōu)缺點分析

2.1 公允價值為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的優(yōu)點

以公允價值為基礎(chǔ)對固定資產(chǎn)進行計量更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)定義。公允價值是公開市場上的交易價格，在此計量法下，固定資產(chǎn)的價值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易形成，是站在交易雙方的市場角度來衡量市場價值的，側(cè)重于衡量固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。所以，公允價值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”的本質(zhì)定義。

2.2 公允價值為基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)計量的缺點

公允價值面臨的最大問題是可靠性問題，公允價值的可靠程度在會計實踐中一直受到人們的質(zhì)疑。對于固定資產(chǎn)的計量而言，尤其是在該固定資產(chǎn)缺乏活躍市場的情況下，主觀判斷是使用公允價值對固定資產(chǎn)進行計量的主要手段，主觀程度強有可能高估或者低估該項資產(chǎn)的實際價值，人為操縱空間較大。公允價值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場。同時信息成本較高也是運用公允價值進行計量的阻力之一，運用公允價值計量的過程要求財務(wù)人員在每個會計期末分析各種影響公允價值的因素，這個過程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業(yè)的信息成本。

3 通過統(tǒng)計假設(shè)檢驗法比較分析歷史成本和公允價值

由于固定資產(chǎn)的賬面價值是以歷史成本為基礎(chǔ)計量的，與其公允價值具有一定差異，財務(wù)人員需要對這種差異進行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當企業(yè)持有的固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多時，逐一確認各項固定資產(chǎn)的公允價值程序繁雜，用時過久。所以財務(wù)人員可選擇合適的統(tǒng)計抽樣方法，通過合理抽取樣本，應(yīng)用適當?shù)慕y(tǒng)計分析推斷方法，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)推斷整體數(shù)據(jù)，本文采取的統(tǒng)計推斷方法為假設(shè)檢驗法，即先大致認識總體情況，然后對總體提出假設(shè)，總體假設(shè)的正確性是利用樣本資料進行檢驗的，具體過程分為三步：第一，將固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值作為兩個研究總體，通過采用抽樣調(diào)查的方法，在兩個研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設(shè)檢驗方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說明企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結(jié)果表明存在顯著差異，則說明企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值差異較大，需要引起管理者注意并進一步探究其原因。

4 實證研究

以一個實例來說明假設(shè)檢驗在固定資產(chǎn)價值判斷工作中的應(yīng)用。某廠固定資產(chǎn)明細表中記錄357個固定資產(chǎn)明細賬，從這357個固定資產(chǎn)明細賬中使用隨機抽樣的方法選擇15個固定資產(chǎn)明細賬戶作為初始樣本。這15個固定資產(chǎn)明細賬的情況如表1所示。

表1 15種固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值

雖是對同一固定資產(chǎn)的兩種數(shù)據(jù)，在此可將賬面價值及公允價值分別作為兩個總體（樣本）來觀察，而兩個樣本的平均數(shù)分別為

賬面價值與實際價值均來自于同一客觀對象，因此兩者總體方差必然相等，但因為總體方差未知，故采用t統(tǒng)計量進行檢驗，運用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件進行分析，選取置信區(qū)間為0.05，先根據(jù)方差方程的Levene檢驗，sig＝0.998＞0.05；說明固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值的方差是齊性的，再根據(jù)均值方程的t檢驗sig（雙側(cè)）＝0.996＞0.05，可以得出該企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值在置信區(qū)間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業(yè)財務(wù)人員的注意，并分析產(chǎn)生差異的原因。

[1]本書課題組.審計統(tǒng)計抽樣的技術(shù)與方法[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2002.

[2]管于華.統(tǒng)計學(xué)[M].北京:高等教育出版社,2009.

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