加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施

楊文

摘 要 內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施是企業生產經營成敗的關鍵。加強會計監督，強化內部會計控制，是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會進步、經濟發展的必然趨勢。本文在論述內部會計控制基本理論的基礎上，分析了企業內部會計控制中存在的問題和企業內部會計控制失效的成因，并提出了加強和改進企業內部會計控制應當采取的措施。

關鍵詞 內部會計控制 內部審計 采取措施

會計控制是現代企業各級管理主體根據財務會計制度規定，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束和監督的管理活動。會計控制不僅在于規范企業會計行為，保證會計信息質量，更對提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要作用。

一、提高企業領導重視程度。 只有使內部會計控制真正成為管理的內在需求，內部會計控制才不會流于形式，才能真正產生作用。假如，企業決策仍憑領導主觀臆斷，或者由于經營績效不佳，就發布虛假會信息來蒙騙社會，那么內部會計控制必然是形同虛設。因此，一方面要強化企業領導的會計法規意識，使之自覺遵守法律規定：另一方面要建立內部會計控制管理領導責任制，將企業內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業績考核結合起來，一級抓一級，層層負責，將內部會計控制管理工作落到實處。

提高職工的素質。任何內部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員貫徹執行。為此要對未來的職員進行認真審查，選出有經驗和才能去完成所在職務的人。對各種業務項目實施全面的訓練，同時經常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大有助于提高內部會計控制制度的成效。

二、走會計職業化之路，則可基本保證會計人員的素質。如成立具有相對獨立性和權威性的會計職業協會，具體負責會計人員資格考試（凡會計人員從業前必須通過職業協會組織的統一考試，會計人員持證上崗）、定期組織業務輪訓、制訂頒布職業道德守則、維護會計人員的正當權益，為遭受打擊報復的守法會計人員代理訴訟等。

改革會計人員管理體制。解決會計人員雙重身份、處境兩難的狀況，使會計監督落實到位。例如實行會計人員上級委派制度，就能較好的解決會計人員“不敢管”的問題。

職工實行休假和工作輪崗。職工崗位輪換，也許不能最有效地利用職工的專長，但日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。這種輪換的成本，與因加強會計控制可能取得的效益是基本相當的。替代人不僅有機會揭露固定職工在其工作中發生的差錯和弊端，而且還有可能提出改進工作的新設想。

三、建立健全內部控制制度，健全內部會計控制制度體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業應依據財政部《內部會計控制規范——基本規范》（試行）的要求，結合自身實際，健全和完善適合本企業特點的內控制度，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到會計控制的目的。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現相互矛盾的現象。

四、積極推行賬務總監控制。首先，財務總監是由于其人事和經濟利益獨立于企業經營管理之外，故可以客觀公正地提供經營者的真實信息，同時對企業重大交易、資產變動等擁有審批權：其次，財務總監能夠對經營者進行有效地監督控制，對不合理的會計行為予以及時制止，對重大財務問題及時向所有者匯報。

五、建立內部會計控制檢查考核和評價機制。充分發揮內部審計師的職能，對管理控制和會計控制進行調查和平價。內部審計師主要檢查、評價制度設計的效果及其實施的有效程度，并向公司最高管理部門提出報告，從而保證內部控制制度更加完善嚴密。在保證內部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下，督促進一步加大工作力度。

六、強化外部監督約束機制。發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規規范落企業建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。

通過中介組織，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。通過加強社會監督力量，促使企業循軌運行，重視和完善內部會計控制，提高企業經濟效益，確保國有資產的保值、增值，并有效防止國有資產流失。

針對內部會計控制中存在的問題，應該采取以下幾個措施：第一，科學完善的企業內部會計控制體系需要培養造就一支高素質的會計人員隊伍。第二，良好的信息和溝通系統能使企業及時掌握營運狀況，并在有關部門和人員之間進行溝通。會計電算化節省時間，提高了工作效率，減少了人為因素對內部會計控制的影響。應特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。第三，引入獨立董事制度，建立審計委員會和薪酬委員會，對提高董事會的質量，彌補目前公司法人治理結構上的欠缺是非常有實際意義的。第四，內部會計控制制度為防止和發現差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的”而非“絕對的”保證。因此除了其自身應該不斷修訂、完善外，還要實施必要的內部審計和社會審計，以克服內部會計控制的局限性。最后，通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部會計控制，企業內部會計控制才會真正發揮其應有的作用。

參考文獻：

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（作者單位：貴州省黔南民族職業技學院）