內部審計在會計風險管理中的應用探究

劉文梅　蔡偉

摘要：社會經濟的飛速發展極大地帶動了我國企業的快速發展，企業在正常生產運營過程中，其會計信息的準確性、及時性、真實性會對企業的穩定發展造成極大的影響。因此，在新環境下，必須加強對會計信息的管理，這樣才能最大限度地降低企業會計風險。文章從企業內部審計風險的概述出發，分析了會計風險管理中內部審計的職責，介紹了當前企業產生內部審計風險的原因，并提出了內部審計在會計風險管理中的應用。

關鍵詞：內部審計 會計風險管理 應用

對企業而言，內部審計風險是指會計人員在出具企業財務報告時，存在一些錯誤現象或者漏洞，而企業內部審計人員對其進行審核時，認為該財務報告是科學的、合理的，并提出了一些不合理的建議，從而引起內部審計風險。內部審計風險的產生主要是人為因素引起的，因此，必須加強對“人”的管理，這樣才能減少內部審計風險的出現。產生內部審計風險有兩個重要的要素，一是在出具財務報告時，存在一定的錯誤、漏洞；二是內部審計人員在審計過程中，沒有發現這些錯誤、漏洞。

一、會計風險管理中內部審計的職責

對于內部審計風險，主要由控制風險、固有風險、檢查風險三部分組成，其中控制風險是指內部審計人員沒有及時的發現錯誤漏洞，一般情況下，控制風險的大小不會受到審計人員的影響，而是與被審計部門內部管理程度有很大的聯系，但審計人員可以對控制風險進行評估；固有風險是指在不對內部控制進行考慮的情況下，財務報告中存在錯誤或者漏洞的可能性，如果審計人員認為財務報告出現的錯誤、漏洞比較高，那么固有風險的發生率就很高，一般情況下，被審計部門的性質、交易性質等與固有風險有很大的聯系，審計人員不能對固有風險進行控制；檢查風險是指審計人員在對財務報告進行檢查審計時，發現錯誤、漏洞的可能性，審計人員采用的審計方法、審計范圍等都會與檢查風險有很強的聯系，可以說審計人員直接影響到檢查風險的大小。

二、企業產生內部審計風險的原因

（一）內部審計機構獨立性不強

我國企業的內部審計機構是在改革開放以后，根據國家相關標準設置的，具有明顯的行政性質。目前，我國只有大型企業的內部審計a機構比較獨立，而中小型企業的內部審計機構是由企業財務部門、監督部門等共同設置的，在這種情況下，內部審計機構就缺乏了獨立性，在開展內部審計工作時，就會受到各種因素的影響，審計人員無法公平、公正、透明的進行財務審計，由于內部審計機構不獨立，難以充分發揮內部審計機構的作用，這就增加了內部審計風險的發生。

（二）內部審計制度不完善

企業設置內部審計機構的主要目的就是為了對內部控制進行科學、公正、客觀的評價，從而充分發揮企業內部控制的作用。但就目前而言，企業在內部審計制度方面還存在一定的缺陷，內部審計制度不完善，這就導致內部審計人員在正常工作時，缺乏制度支撐，審計人員無法嚴格的按照相關制度開展各項工作，而被審計部門或者個人，也不會嚴格的按照相關制度進行操作，這在很大程度上，加劇了內部審計風險的產生。

（三）內部審計方式落后

目前，很多企業仍將管理重心放在生產經營中，而忽略了內部審計的重要性，這就對企業內部審計工作的順利開展造成極大的影響。同時當前企業采用的內部審計方式比較落后，無法滿足企業現代化發展的需求，另外企業的內部審計人員大多是從會計人員轉過來的，這些審計人員雖然具有豐富的會計工作經驗，但他們并沒有豐富的內部審計工作經驗，這就導致企業內部審計人員在會計風險管控、內部控制等工作方面存在很大的缺陷，從而對企業的內部審計工作質量造成極大的影響，增加了內部審計風險的產生。

（四）內部審計質量控制體系不完善

目前，企業在開展內部審計工作時，很多審計人員沒有嚴格的按照相關規定進行操作，只是根據自身的工作經驗開展各項審計工作，在進行內部審計時，主觀性、隨意性很強，這就對審計工作的準確性、有效性、真實性造成很大的影響。同時審計人員在工作過程中，沒有根據具體的要求進行審計抽樣測試，沒有對關鍵內容進行重點審計，這就加劇了內部審計風險的產生。

三、內部審計在會計風險管理中的應用

（一）保持內部審計機構的獨立性

為確保內部審計工作的順利開展，必須保證企業內部審計機構的相對獨立性，因此，企業要對當前的內部審計機構進行適當的調整，提高內部審計機構負責人的職責，最大限度的降低內部審計機構與企業其他機構的關聯，逐步提高內部審計機構的獨立性和權威性。企業管理階層要充分的認識到內部審計在企業會計風險管理中的重要作用，建立一個脫離于財務部門、監督部門的內部審計機構，這樣才能保證內部審計人員公平、公正、透明的開展審計工作，才能有效地降低企業會計風險，為企業的健康發展打下良好的基礎。

（二）建立完善的內部審計制度

企業在開展內部審計工作時，必須有完善的內部審計制度為支撐，因此，企業要根據自身的實際情況及發展目標，制定合理、可行、完善的內部審計制度，并將其真正落實在實際工作中，從而有效地提高內部審計管理力度，降低會計風險。首先，企業要制定完善的“三級”審計復核制度，也就是審計人員對會計財務報告進行審核，然后由審計組長進行審核，最后由審計機構負責人進行確認，通過三級審核來提高內部審計質量；其次要建立完善的審計討論制度，審計人員在正式開展設計工作前，要與審計組長、審計負責人等共同討論本次審核的重心、審核方法、審核范圍等，并編制合理的審計計劃報告，從而為內部審計工作的順利開展提供保障；最后要建立完善的獎罰制度，對工作懶散、態度不端正的審計人員進行處罰，對工作責任負責、嚴格規范自身行為的審計人員進行獎勵，從而有效地激發企業內部審計人員的工作積極性。

（三）加強企業內部審計的信息化建設

在新環境下，信息化、網絡化、數字化的發展方向已經成為當期企業發展的重要方向，因此，企業必須加強內部審計的信息化建設，這樣才能有效地提高內部審計工作水平，降低人為因素引起的內部審計失誤。企業的會計人員在進行財務核算時，要及時將各項信息數據輸入企業的內部信息系統中，這樣企業的內部審計人員就能在內部信息系統中，掌握企業各項財務信息，然后企業內部審計人員能結合市場情況，對企業可能發生的會計風險進行分析，從而針對性制定合理的防范措施，避免會計風險對企業的發展造成巨大的影響。同時通過企業內部信息化系統，內部審計機構還能對企業各個部門的運行情況進行動態管理，這就能避免企業內部出現徇私舞弊、貪污等不良現象。

（四）制定完善的內部審計風險評估體系

在新環境下，企業內部審計對會計風險進行管理時，必須建立完善的內部審計風險評估體系，科學、客觀的對內部審計風險進行評估，這樣才能有效地降低企業生產經營風險，促進企業的健康發展。審計機構在開展審計工作時，要對被審計部門進行詳細的調查，分析被審計部門可能存在的控制風險、固有風險，并明確檢查風險。在審計過程中，審計人員要具有良好的職業素養，嚴格的按照相關規范開展審計工作，確保審計信息的完善性、準確性，對于一些無法確定的信息，審計人員要認真、謹慎的分析其可能引起的風險，并預測風險帶來的危害，從而針對性制定相應的管理措施，盡量規避風險的發生。

（五）提高內部審計質量

企業必須不斷提高內部審計質量，這樣才能最大限度地降低企業會計風險，為企業的穩定發展提供保障。首先企業要明確審計人員的職責，規范審計流程，確保審計人員能嚴格的按照審計流程收集審計證據，審計人員在收集審計證據時，要采用合理的方法收集真實的證據，同時被審計部門要積極的配合審計人員的工作。審計人員要做好審計記錄，并確保審計記錄的真實性、完善性，不能隨意涂改、刪除、損壞審計記錄。企業還要定期對內部審計機構的工作質量進行考核，從而有效地提高審計機構的質量意識，提高企業內部審計質量。

（六）提高內部審計人員的綜合素質

內部審計人員的綜合素質對企業內部審計工作開展及會計風險管理有很大的影響，因此，企業要不斷提高審計人員的綜合素質。在日常工作中，企業內部審計機構要定期對審計人員進行培訓，不斷提高審計人員的工作技能水平及職業素養，提高審計人員的工作責任心，確保審計人員能嚴格的按照相關制度、審計流程開展審計工作，這樣才能有效地提高企業會計風險管理水平。

四、總結

企業內部審計對會計風險管理有很大的影響，因此，在實際工作中，企業要不斷提高自身的內部審計水平，充分發揮內部審計的作用，對會計風險進行全方位管控，從而最大限度地降低企業會計風險，促進企業的健康發展。

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（作者單位：劉文梅，煙臺職業學院會計系；蔡偉，煙臺大學）