關于加強醫院縱向科研經費財務管理的思考

付敏

摘要：國務院[2014]第11號文《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，國家衛生計生委[2014]182號文《關于進一步加強醫學科研項目和資金管理的通知》，明確提出了科研項目資金管理的重要性。本文以此為背景，分析醫院科研經費財務管理的現實意義，以及目前在醫院中普遍存在的科研經費管理問題及薄弱環節，對其原因進行分析，并提出了加強科研經費財務管理的幾點建議。

關鍵詞：醫院 科研經費 財務管理

2014年3月，國務院發布了第11號文《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，為了貫徹落實該文件精神，6月份，國家衛生計生委發布了182號文《關于進一步加強醫學科研項目和資金管理的通知》，并組織醫療衛生行業相關管理人員對該文件的專題進行學習培訓，足以體現出國家對科研經費管理的重視，同時對醫院科研項目人員使用科研經費和財務部門管理科研經費提出了新的要求。本文針對目前醫院縱向科研經費管理中普遍存在的經費來源多渠道、項目管理與財務管理脫節、科研經費成本核算不準確以及內部管理和監督機制不完善等問題，從財務管理的角度來思考如何加強科研項目資金的管理，提出應通過每個科研項目單獨立項、加強預算管理、加強科研部門與財務部門之間的協調與溝通、建立科研經費預算控制平臺、細化財務核算科目、嚴格控制各項經費開支范圍、完善科研經費內部控制制度等途徑來解決存在的問題。

一、縱向科研經費的范疇及其管理特點

醫院科研經費按其來源的不同可分為縱向科研經費和橫向科研經費兩大類。縱向科研經費一般是指從中央及各級政府部門獲得的科研經費，包括國家各部委司局、省市廳局級等立項的科研項目經費，還包括一些由學校、醫院及其他團體組織等轉撥的屬于縱向科研經費范疇的項目經費。如國家自然科學基金、863計劃、973計劃、國家支撐計劃項目、衛生局科技計劃項目等經費均為醫院常見的縱向科研經費。橫向科研經費是醫院與國內外企事業單位、社會團體組織以及個人等社會各界進行科研合作、科技咨詢、科技成果轉讓等取得的經費。縱向科研經費必須通過項目申報取得，橫向科研經費主要以合同、協議的形式簽訂。

縱向科研經費管理的目標是保障科研工作順利開展，經費開支實行項目負責人負責制，以科研管理部門為組織主體、財務部門為核算和控制主體、審計部門為監督評價主體。

二、醫院縱向科研經費管理存在的主要問題分析

（一）經費來源多渠道，導致經費管理雜亂。醫院科研項目眾多，尤其是大型三甲醫院，可能有上百項科研項目，來源渠道較多，有財政撥款的，上級單位撥入的，單位自籌的、為其他業務單位承擔的。同一個項目負責人可能負責不同的項目，多則十余項，很容易出現項目收支混淆的情況。科研項目負責人以及負責科研的財務人員容易將同一個人的不同經費混淆，出現下錯帳的情況，導致財務后期調賬，賬務不再清晰明了。

（二）科研部門與財務部門溝通不足，導致項目管理與財務管理脫節。目前大多數醫院對科研經費的管理分工如下：科研部門負責項目的申報、立項、合同及預算的備案；財務部門負責項目經費的建卡、入賬、經費報賬及決算審核。這樣的分工容易造成科研經費管理上的脫節。

首先是項目立項后的經費預算，該預算是經費使用的依據，經批復后般不作調整。目前醫院大部分的科研經費預算由項目負責人與項目成員自行編制，財務部門很少參與其中。項目組的科研人員雖能掌握項目所需的經費開支，但由于缺乏相關的財務知識，容易對經費預算中一些概念和制度的理解產生偏差，使得預算難以作為實際支出的標準來約束，反而導致支出偏離預算。

科研經費的使用情況主要由項目負責人負責，科研部門的重點則是項目申報和命中率，在完成項目申報、立項后，對項目經費的使用過程基本不了解，也沒有進行監督；而財務管理只停留在基本的財經法規和制度上，僅僅是對經費的支出進行賬務處理，無法真正對科研經費的使用起到有效的管理和監督作用。

到了項目財務驗收階段，為了使經費決算中的支出數與預算接近，往往會進行大規模調賬，一方面增加了財務人員的工作量，另一方面會降低醫院財務核算和監督的質量。

（三）財務核算科目沒有細化，導致支出項目不清晰。僅設置“科研項目支出”總賬科目，沒有按支出設置二級明細科目，當需要根據支出內容統計項目支出執行情況時，財務人員只能手工分析，一方面增大了工作量，另一方面僅僅根據賬表分析，增大了不準確的可能性。財務核算科目沒有與項目預算支出保持一致，不能從賬務上掌握科研經費的分項執行情況。

三、完善醫院縱向科研經費財務管理的建議

（一）每個科研項目單獨立項，避免混收混支

為了使科研經費的執行與預算相符，科研經費下達后，財務部門應針對不同類型的科研課題實行分類管理，按項目單獨立賬，確保專款專用。在經費使用過程中，嚴格區分不同項目，尤其是同時進行多個項目研究的科研人員，以防止隨意混用和挪用。

（二）加強預算管理，嚴格執行預算

1.財務人員參與經費預算編制。對醫院承擔的大中型科研項目，財務部門應參與經費預算的編制，審核其經費預算的科學性，并在經費使用過程中嚴格執行預算。對小型科研項目以及協作的科研項目，在經費下達時，科研部門需向財務部門提供盡可能詳細的科研經費預算，以確保在執行過程中得到有效的預算控制。

2.優化財務軟件，建立預算額度控制平臺。根據醫院實際情況，充分利用現有財務軟件資源，建立預算模塊以及預算額度控制系統的平臺，實現科研部門和財務部門的數據共享和對接。以我院為例，目前財務部門使用用友HRP系統，并在HRP系統中建立了預算管理的模塊，對科研項目進行分項管理。但對該模塊的運用還不成熟，僅財務人員可查詢經費使用情況，而且由于系統仍在初期探索階段，以前的科研項目并未實現預算額度的控制管理，僅為科研上賬和經費下賬的工具。因此，建議財務部門充分利用財務軟件資源，在軟件中實現對經費預算額度的控制。首先科研部門將批復的科研項目預算明細數據傳遞給財務部門，然后，財務部門根據各分項數據在預算管理模塊中對該科研項目進行設置。同時，為項目負責人開通預算管理模塊查詢的功能，既可以幫助項目負責人對經費的預算執行情況實現實時監控，以防在項目結題時才發現與預算不符而進行大量調賬，影響經費核算的準確性，又可以減輕財務部門大量科研經費查詢的工作負擔。

3.定期收集反饋預算執行情況，合理調整預算。根據2014年國發第11號文明確的規定：加強科研項目和資金監管，不得隨意調賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應付財務審計和檢查。負責科研經費管理的財務人員應定期對各科研項目支出數據進行收集、整理，并向項目負責人反饋預算執行情況，一方面以便于負責人及時了解其經費使用情況，及時發現其各項支出是否存在偏離預算的可能，并分析其偏離原因，若屬正常偏離需調整項目預算的，應協同項目負責人進行預算調整審批流程；若為非正常偏離的，應及時提醒項目負責人，在后期對項目支出進行適當調整：另一方面也可以提醒項目負責人科研項目進度的控制，防止出現項目截止時間前科研經費未合理使用而集中突擊開支的情況。

（三）細化財務核算科目，明確各項經費開支

科研經費直接費用開支范圍主要包括設備費、材料費、測試加工化驗費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作交流費、出版文獻信息知識費、勞務費、專家咨詢費、其他支出等11項，財務部門可以根據支出范圍設置二級明細科目，并進行科研項目的輔助核算。按支出范圍設置明細科目，便于與預算進行對比，能更直觀的從賬務上了解科研經費的分項執行情況，也有利于后期項目驗收時財務明細賬的提供。

科研經費的財務管理是科研管理的重要組成部分，而縱向科研經費的財務管理在醫院科研經費管理中又具有代表性和標桿性的作用。隨著我國財政科技投入的快速增長，醫院獲得的縱向科研經費也在逐年增加，同時科研經費管理方面的問題也不斷顯現出來。作為醫院的財務工作者，為了更好的發揮科研經費的使用效益，我們應該不斷學習專業知識和現代管理辦法，探索科研項目經費管理的新辦法和新途徑，加強事前、事中、事后的財務管理和監督，促進科研經費管理的科學化、規范化發展，以提高科研管理工作水平和效率，確保科研工作順利開展，使科研工作能真正有所成果。