新稅法下的企業所得稅納稅籌劃探析

朱娟

摘 要：企業所得稅作為國家參與企業經濟利益分配的首選稅種，始終限制著企業的盈利能力和企業目標的實現，是企業納稅籌劃的重點。在新稅法的頒布和實施的條件下，針對目前企業所得稅納稅籌劃中存在的主要問題進行分析，并提出了相應的改進措施和建議，以期能為所得稅的納稅籌劃實務工作者提供參考或借鑒。

關鍵詞：企業所得稅；納稅；籌劃

引言

企業所得稅是針對我國境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。納稅籌劃有利于國民經濟健康、穩定和可持續發展，對生產力的進步有推動性的意義，然而以目前的形勢來看，國內企業所得稅的納稅籌劃現狀并不樂觀，主要是因為企業相關人員對納稅籌劃理解不徹底，納稅意識淡薄，在納稅上往往開支很大，造成企業的成本過高。我國企業在納稅籌劃方面主要存在著整體水平低下和受到不合理對待等諸多問題，國家的宏觀調控雖然有效的控制了部分企業在稅收方面的漏洞，國家利益得到保障，但是也讓企業在納稅方向上產生了迷茫，部分企業對于納稅籌劃還處在一個模糊的階段，直接導致企業所得稅的納稅籌劃的現狀不是很樂觀，因此，在企業所得稅的籌劃中涉及到的諸多問題需要予以重視。

一、企業所得稅納稅籌劃的必要性

（一）企業參加國際競爭的有力保障

中國入世后，國際化的企業競爭趨勢使納稅籌劃越來越重要。中外企業的競爭環境更加開放、公平，降低企業的成本支出進而擴大利潤空間成為取勝的關鍵。國外企業已建立較為成熟穩健的財務機制，納稅籌劃方法的多樣性大大降低了企業整體稅負水平，也就是提高了盈利水平。目前日益激烈的市場競爭環境，增加了企業運用營銷手段來擴大市場份額的困難，中國企業只有把內部財務成本的控制當作策略重點，才能與國外企業同臺競爭。

（二）適應新企業所得稅法的客觀要求

我國已經頒布并施行了新企業所得稅法，內外資企業所得稅制度得到了統一，有利于建立規范、公平競爭的市場環境。另外，新企業所得稅法對一些條例進行了調整，適當降低了稅率，增加了稅前費用扣除。為了降低稅收負擔，實現產業結構的調整和區域均衡發展，把“以產業優惠為主、區域優惠為輔”作為稅收優惠政策。新企業所得稅法的巨大調整必然會影響納稅籌劃的方式，而企業必須尋找新的籌劃方法才能擴大收益。

（三）企業經營管理的必要環節

在我國日趨完善的市場經濟機制下，企業經營絕不能忽視企業所得稅內控。首先，稅收的特征是強制性、固定性和無償性，所以稅收籌劃有利于增加企業的利益。其次，稅收籌劃有助于維護企業的良好形象。第三，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平。第四，企業經營決策的重要內容之一就是稅收籌劃?？傊?，成功的企業所得稅內控既能使經營者承擔最輕的納稅成本，又能使政府實現稅法規定中的政策意圖。因此，政府也鼓勵企業把所得稅內控作為經營的重要組成部分。

三、企業所得稅納稅籌劃方法

（一）要選擇合理的組織形式

首先，在新《企業所得稅法》對于居民企業和非居民企業都有著相對明確的規定，規定中要求居民企業承擔全部的納稅義務，非居民企業承擔有限的納稅義務，納稅僅限于境內所得稅。以此，企業的選擇也就涉及到了居民企業和非居民企業。其次，組織形式還包括企業的子公司與企業的分公司，同時還規定，我國的境內企業，只要不具備法人營業資格，則不具備與其他分支機構等合并納稅的資格。因為相關制度對各類新型企業的納稅有著明確的政策規定，企業所得稅法有著5年的過渡期，目前的企業可以充分享受這項權利，并且合并納稅也有著一定的優勢，能夠實現相互彌補虧損，進而為企業整體減輕稅收負擔，這樣能有利于助推企業步入正軌，通過享受當地的優惠政策來提升效益。

（二）制定滿足優惠稅收的標準

新《企業所得稅法》對于稅收的檔位有著相應的規定，不同的組織有著不同的稅收標準，首先是涉及到預提所得稅的籌劃，新《稅法》中規定，非居民企業的股息紅利開征稅率為20%，這樣的政策無疑對那些境外投資的的企業產生了不小的沖擊，也正是這樣的政策，給了這些非居民納稅人避稅的可乘之機。其次，企業所得稅的籌劃還要依照產業發展戰略和企業性質來進行籌劃，目前，高新技術產業企業的征稅率可以減15%，并對國家重點扶持的企業有著優惠，基于這種政策，企業的發展應當以高新技術為主要方向，這樣才能享受到最大的優惠政策，并能更好地將企業的納稅籌劃嵌入到整個產業發展的戰略當中。最后，我國存在很多中小型企業，有著微薄的盈利空間，這就要根據自身的經營情況來對企業進行定位，處于稅額的臨界點時，適當降低利潤可以獲得更多的稅額優惠，有利于促進小企業的效益。

（三）合理選擇會計政策

這個過程要求在進行會計政策的選擇時，需要將各項政策納入到考慮的范圍內。企業的經營離不開成本、費用、稅金、利潤或損失和其他多種資金賬目的往來明細，在納稅時應當綜合考慮到多方面因素來進行。

（四）合理增加準予扣除項目

站在宏觀的角度來看，新稅法的實施，對企業一部分費用包括成本費用等擴大了扣稅范圍，也就是對企業納稅規劃的適用范圍進行了深層次的擴充。在企業的內部，對于成本的費用籌劃來說，其有著相對比較廣泛的范圍，并且具備著一定的復雜程度，企業自身需要把握住稅法的相關規定或者是條文，做到準確與嚴謹，而且相應的構建出符合這些規定與條文的相關的財務管理方面的制度，只有這樣才能夠從根源上保證成本費用的最大化控制?，F今，我國實行了新的稅法，其中的相關規定改善了傳統的相關的計稅工資方面的內容，只要工資符合法律標準，就能夠直接進行扣除，與此同時，也相應提高了工會經費或職工福利等等。因此，籌劃的思路要確保在合理的范圍內盡量將列支工資薪金的支出最大化，但是不能夠隨意列支，因為這個過程直接影響著稅務機關對企業納稅的評估。

（五）充分利用稅收優惠的政策

目前，稅收政策對企業的優惠不斷在調整，國家產業也一直在推出新的政策要求，比如對小型微利企業的優惠以及對國家重點扶持企業的優惠等。企業可以據此創造有利條件進而充分享受稅收優惠的政策。

參考文獻：

[1]博迪，劉麗嬌.預繳企業所得稅納稅籌劃研究[J].內蒙古農業大學學報（社會科學版），2011，（01）：64-66.