交通運輸業營業稅改征增值稅的試點情況及效應分析

曾翀宇

（西南財經大學 會計學院，成都 611130）

1 總體試點情況

根據交通運輸業試點方案，在現行增值稅17%、13%兩檔稅率基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。其中，運輸業務和相關的物流輔助業務分別從原來以3%和5%為主的營業稅稅率調整為目前以6%和11%為主的增值稅稅率。

就上海試點運行的總體情況來看，完善了稅制結構，改變了之前營業稅、增值稅兩稅并存的情況，進而減少了重復征稅，基本實現了結構性減稅的預期目標。截至2012年底，上海市有15.9萬戶企業經確認納入試點范圍，其中，一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規模納稅人10.3萬戶，占64.8%，納入營改增試點范圍的納稅人均已順利完成納稅申報。

從試點企業稅負變化情況上來看，有如下特征：小規模納稅人稅負減少，幅度高達40%；原一般納稅人因抵扣增加稅收明顯減少；服務出口企業明顯得到優惠；一般納稅人稅收有增有減但整體減少。試點納稅人全年減負面已超過90%，稅收增加戶數呈逐月下降態勢。全年整體減少稅收200億元左右。

2 交通運輸業試點情況

通過對一般納稅人不同業務類型相關企業的抽樣調查統計，在不考慮各項過渡政策和財政扶持政策的情況下，各業務類型實際稅負水平的變化情況見表1。

表1 交通運輸業一般納稅人主要業務“營改增”后稅負變化情況

從總體情況上來看，交通運輸業一般納稅人的稅負都有所增加，其中，道路貨運和光車租賃的稅負增長幅度更是超過了60%。而小規模納稅人由于征收率或降低或維持不變，所以總體的稅負水平或降低或維持穩定。

3 行業效應分析

3.1 凈化并完善市場環境

征管體系的完善，將各種類型的經營戶置于一個更公平的競爭環境中，有助于推動行業競爭模式從“價格型”向“服務質量型”轉變，提升整個行業的服務水平，并推動行業內企業信譽體系、質量體系的建立和提升。

3.2 推進產業升級換代

由于購置固定資產獲得的增值稅可以用來抵扣最終納稅額，所以“營改增”在一定程度上會刺激固定資產更新。擴展到整個運輸行業，可以推動產業升級，具體通過如下兩個途徑實現：一是淘汰落后產能；二是推廣新技術（附帶在新設備上）的應用。

3.3 推進產業鏈內部專業分工

增值稅可以在流通環節中實現進項稅額抵扣銷項稅額，從而鼓勵上下游企業的專業性分工。具體而言，可以鼓勵自有運輸部門的集團企業，切割運輸業務，注冊成立子公司，以便通過購買運輸服務的方式獲得進項增值稅專用發票，以實現整個集團的增值稅抵扣，降低稅負。

4 暴露的問題

4.1 試點范圍有限，部分企業稅負不降反升

交通運輸業具有一定特殊性，其企業的分公司或子公司等關聯企業遍布全國,且由于一體化運作、網絡化經營的需要，交通運輸業企業普遍采用總部統一釆購運輸工具、分公司實際運營的方式,造成分公司可抵扣進項稅額很少,而總部形成大量進項稅留底的情況。

4.2 一般納稅人標準過高

我國增值稅納稅人有小規模納稅人和一般納稅人之分，而只有一般納稅人可以繳納抵扣增值稅，小規模納稅人是不能進行“進項抵扣”的。與原增值稅方案相比,一般納稅人的標準從80萬提高到500萬,極大地增加了小規模納稅人的數量。根據已有數據，上海市目前有15.9萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中，一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規模納稅人10.3萬戶，占64.8%。

4.3 間接打壓勞動密集型行業

與機器設備相比，勞動成本難以進入增值稅環節。而機器設備可獲得增值稅發票做相應抵扣，從而鼓勵部分企業機器替代人力，從產業層面來看，打擊了部分城市型勞動密集型行業的發展。

［1］溫彩霞.試點縱覽——“營改增”試點地區典型做法和改革成效綜述［J］.中國稅務,2013(8):26-32.