淺談會計準則的國際趨同

姜艷麗 任正實

摘 要：當今世界是一個全球化的時代，經濟的跨國化發展呼吁著全球統一標準的出現，會計準則同樣如此。然而由于經濟、政治、文化等種種因素的阻礙，會計準則的國際趨同尚有不可逾越的鴻溝。如何突破重重障礙，建立新的國際會計準則是一個世界性的難題。而中國如何在會計準則的制定上為自己獲得更大利益更是值得關注。本文從博弈論的角度出發，旨在分析中國在會計準則國際趨同中的地位，并試圖找到適合中國經濟發展的未來會計方向。

關鍵詞：博弈論；會計準則；國際趨同

隨著資本市場的日益全球化和跨國公司的迅猛發展以及對財務報表可比性要求的日益增強，會計準則的國際趨同已是大勢所趨。但從中國自身角度來看，這一目標的實現將是一個漫長而曲折的過程。

1 會計準則國際趨同的發展歷程及作用

趨同，意指趨近同一、一體化，其基本理念是：本質上相同的經濟業務，無論發生在何時何地，其會計處理方法都應該相同，也就是實現會計準則之間的等效認證。一份國際通用的會計準則擁有著巨大的作用：它可以降低企業的交易費用，可以提高跨國公司的管理水平，能夠加速國際資本的流動和國際資源的有效配置，有利于經濟全球化和國際資本市場的發展。

作為發展最快的發展中國家，我國自加入WTO之后，與世界經濟越來越緊密相連，會計準則的國際化也不可避免。2006年財政部發布新的《企業會計準則》，體現了與國際會計準則的結構及具體準則的日漸趨同，標志著我國開始步入會計準則的國際化進程。2010年財政部又發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，預示著我國會計準則國際化進程的加快。

2 國際趨同面臨的困境

會計準則國際化的最終目的是實現會計等效，以保證跨國交易的簡便易行，這一目的使會計準則的國際趨同不僅涉及到會計政策、審計技術等專業技術標準的變動，還涉及到一個國家企業的公司治理結構、會計信息系統、內部控制、利益相關者理念等，更深入來說還會涉及到特定國家或地區的政治、經濟和法律制度以及文化等等的協調、趨同。故我國雖頒布了諸多會計準則國際化的法律法規，但會計準則等效的最終實現尚待時日。具體困難表現如下：

首先，會計準則具有經濟后果。經濟后果指的是會計報告對企業、政府、社會公眾、投資者和債權人決策行為的影響，顯然國家經濟利益、制度變革成本等都會影響會計準則的經濟后果，進而影響準則的國際趨同。

其次，阻礙會計準則國際趨同的因素還包括國際會計準則的復雜性以及不同國家之間會計實務現有的差異。因為兼顧不同國家的經濟環境，導致IFRS復雜冗長、難以理解和掌握，只有極少數高級會計人才能夠熟練運用；而各國經濟、政治環境不同，會計實務也存在巨大差異，與其他國家會計準則難以協調，阻礙著會計準則的國際趨同。

最后，會計人員也是阻礙因素之一。已有的大部分會計人才多熟悉原有的會計準則，對于新的會計準則精神難以理解，不能適應其原則性要求，對于準則沒有直接涉及的業務和交易難以判斷，阻礙了會計準則的國際趨同。

從宏觀角度來看，會計準則具有經濟后果，而經濟又決定了以政治、文化為代表的上層建筑，所以本文認為經濟因素是會計準則國際趨同的最大障礙。

3 基于經濟后果的博弈論分析

會計準則作為規定會計信息生產與提供的法律規范，不是一種純粹的技術手段，而是一種具有經濟后果的制度，這一點已由斯蒂夫·澤夫提出并得到證明。

從宏觀上看，會計準則有其經濟后果，這些經濟后果來源于兩個方面：

其一，會計準則對國家經濟利益的宏觀影響；

其二，制度變革成本這些經濟后果影響著會計準則的國際趨同。

3.1 對國家經濟利益影響的博弈分析

博弈的最終目的是達到均衡，納什均衡是其中之一。所謂納什均衡是指假設有多個局中人參與博弈，在給定其他人策略的前提下，每個局中人都會選擇自己的最優戰略，從而使自己利益最大化。而當所有參與人選擇最優戰略時，這些戰略會一起構成一個組合，這個戰略組合就是納什均衡。從另一角度理解，假設博弈中的所有參與人事先達成一項協議，規定出每個人的行為規則，這個協議就構成了納什均衡。在會計信息披露博弈中的納什均衡便是企業會計準則。

會計準則作為核算、監督市場經濟的法律規范，具有直接的經濟后果——企業依會計準則輸出的會計信息是利益相關者們進行各種決策如投資、融資的直接依據。然而不同的會計準則要求對同一事項所產生的會計信息的可靠性、相關性等質量結果各不一樣，且會計準則也不可能平均地分配會計規則的效益和成本，由此可預見能夠得到所有參與者支持的會計規則極少。最終，會計準則國際趨同的本質就變成了參與者個人能力的博弈了——誰能夠在國際會計準則的制定中擁有發言權甚至表決權，誰便能夠通過提議有利于自己的會計準則將社會經濟資源轉移給自己，以此謀取更多的利潤。因而會計準則的國際趨同過程從來就不是單純的法律法規制定過程，而是一場政治較量、經濟博弈。由此得出結論，一國會計準則的國際趨同很大程度上取決于該國是否擁有強大的經濟實力。

3.2 制度變革成本的博弈分析

制度變革是有成本的，該成本的大小也在制約著會計準則是否應該加快國際趨同。在制度變革過程中，存在兩個主要主體，一個是政策制定者，一個是政策執行者。從會計準則制定的角度來看，制定者即政府（這里政府是對各國政府的總稱），執行者即企業利益相關者。二者之間是存在博弈的。

當政策制定之初，準則制定者會根據經濟形式的變化制定出一套準則，并為此付出成本；執行者執行，根據經濟人假設，為達到最大的利益，執行者在執行過程中總會不可避免的尋找準則的缺口來獲得更多的利益，在這一過程中會產生成本。由于制定政策者在初制定政策時沒有現成的經驗可尋，這就需要投入很多的人力、物力和財力，此刻制定者付出的成本可以說是最高的。而對于執行者而言，準則未產生時，在當時的市場經濟條件下，他們已經有了一定的經驗，所以也就更能夠容易的發現準則的缺口，故而付出的成本相對來說是很小的。

隨后隨著制度的運行，政策制定者發現執行者沒有按照預期的設想來執行該準則，故而開始修正，因為只是局部修正，所以消耗成本較小。但對于執行者而言，新修正的準則更嚴格，尋找缺口也就需要更多的成本。這一過程不斷重復，制定者成本不斷下降，執行者成本不斷上升，到一定程度的時候，他們所耗費的成本會達到一個平衡點，即達到納什均衡。實際上，對制定者與執行者而言，這個平衡點所對應的成本，就是他們彼此應該選擇的最優策略。

之后進行到某個階段，外部的整個大環境發生了改變，準則制定者為了適應經濟的發展，需要對先前制定的準則進行更新，執行者也開始致力于尋找缺口，于是，又循環往復了上面的過程。

綜上所述，準則的制定主要是由于準則制定者和執行者之間的信息不對稱所引起的。為減少制度變革成本，政策制定者就應當致力于減少信息不對稱。

4 面對國際趨同中國應努力的方向

會計準則國際化的最終目的是實現國際等效，從而促進資本的流動和資源的有效配置，推動經濟的發展。為此，中國應采取多種方法來迎合會計準則的國際趨同，以達到攫取更大利益的目的。

4.1 建立健全活躍的市場環境，努力發展成熟的市場經濟

市場經濟是會計準則賴以存在的基礎，成熟、發達的市場經濟環境更有利于會計準則的修訂、完善。而一國會計準則的國際趨同很大程度上又取決于該國是否擁有強大的經濟實力，所以對于我國來說當務之急就是努力發展市場，搞活經濟，增強實力。應采取措施主要包括：吸引外資，推動與其他國家經濟貿易的往來，發展區域經濟等。

4.2 完善會計準則建設，協調其他相關法律，加強會計監管

發達的經濟只是基礎，我們還需要更切合實際的會計準則來為經濟的發展保駕護航。對此我們應從以下幾個方面著手：加強會計準則制定過程的公開性，確保會計準則制定部門的獨立性，重視財務報表提供者視角的變化，協調好與其他法律法規的關系，完善會計監管體系等，只有這樣才能更有效地減少會計信息的不對稱，從而降低其帶來的各種成本。

4.3 積極參與國際會計準則的制定，變被動趨同為主動趨同

我們可以借鑒其他地區的做法，在國際會計準則理事會征求意見時，密切關注會計國際化的發展動態并參與討論，如針對發展中國家存在的特殊問題給出意見建議等，化被動為主動，跟上會計國際化發展步伐。

4.4 加快培養合格的會計人才

會計準則的國際化使原有的會計人員難以勝任，所以我國應加快培養合格的會計人才，包括建立科學合理的會計從業準入制度、會計人才社會評價機制，建立和完善會計人員后續教育制度等，使會計人員的培養納入法制化、常規化的軌道。

參考文獻：

[1]朱廷桂.會計準則制定導向的博弈論分析[J].上海立信會計學院學報，2005.09.

[2]上官小放.試論會計準則國際趨同化與中國特色的統一[J].金融與經濟，2009.6.

[3]張曉瑜.淺談會計準則的國際趨同[J].甘肅農業，2006.03.

[4]袁有賦，陳建民.經濟學視角對會計準則制定問題的思考[J].現代經濟，2008.10.

[5]冀波，劉成立.會計準則國際趨同與企業融資成本降低[J].中國管理信息化，2010.04.