論風險導向審計及其在我國的應用

劉雪璐

摘 要：隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。新的審計理念和方法已經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性。

關鍵詞：風險導向審計；應用

1 在我國推行風險導向審計的主要程序

隨著《中國注冊會計師審計準則第12111號——了解被審計單位及環境并評估重大錯報風險》的出臺，開始強調對重大錯報風險的識別及評估。他指出審計人員在開展審計工作時，應當全面的了解被審計單位的內外部環境，以便能足夠識別和評估財務報表上存在的重大錯報風險，根據評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，從而保證出具合理的審計意見。在應用風險導向審計時，主要程序如下：

1.1 風險評估程序

1.1.1 了解被審計單位及其環境

作為實施風險導向審計的一個必不可少的程序，審計人員可以通過對被審計單位內外部環境的了解來確定重要性水平，并以此為依據實施進一步的審計程序，從而保證獲得充分的審計依據，以便使審計風險降低至可接受水平。審計人員在審計工作中可以通過：

①詢問被審計單位相關人員；

②分析程序；

③觀察和檢查；

④其他風險評估程序這些手段以了解被審計單位及其所處環境。

1.1.2 評估重大錯報風險

審計人員了解被審計單位及其環境的目的主要是為了評估重大錯報風險，在這一階段，審計人員主要是根據所了解的情況運用職業判斷去確定被審計單位可能存在的重大錯報風險。

1.2 控制測試

所謂的控制測試，是指測試控制運行的有效性。通過采取控制測試主要是測試被審計單位的內部控制在發現和防止財務報表中存在錯誤和舞弊行為的有效性。當審計人員在審計工作中遇到如下情況之一時，應當實施控制測試：

①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的。

②僅通過實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

1.3 實質性程序

實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。它通過對被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報進行細節測試以及實施實質性分析程序，來發現財務報表中所有可能存在的重大錯報。借助實質性程序獲得的審計證據，可以彌補被審計單位內部控制失效以及審計人員業務不足的缺陷。

實質性程序是最穩定、最實質，也是讓人放心的一個程序，無論其結果如何，審計人員都要進行實質性程序。然而當實質性程序無法應對被審計單位可能存在的重大錯報風險時，審計人員還要依據控制測試的結果來判斷。

根據風險導向審計模型，首先確定可接受審計風險的水平，然后根據評估出的重大錯報風險水平來確定可接受的檢查風險水平并以此為依據來設計和實施審計程序，有利于將審計風險將至可接受水平。

2 在我國推行現代風險導向審計遇到的問題

2.1 缺乏專門的審計理論權威的審計標準和規范的審計方法

國際上針對審計風險采取措施的國家為數不少，尤其是以表現最為明顯的美國為例，自上世紀80年代初就開始針對審計風險而頒布了一系列的審計準則，逐漸形成了一套比較權威、具備一定規模的理論框架。一系列審計準則的頒布實際上起到了規范審計人員職責范圍的作用。也就是說，審計人員在實施審計過程中必須嚴格遵循審計準則來保證審計工作的執行，以確定自我職責的履行，當審計人員沒有執行審計準則時就會產生相應的審計風險。

但是在我國并沒有真正的形成一套完整的審計理論框架為評估審計風險來提供科學的依據和指南。首先是到目前為止，我國的獨立審計準則還沒有形成一套完善的框架來控制和評估審計風險；其次是我國的注冊會計師在具體的審計實施過程中沒有一套完整的審計方法和策略來進行審計，在具體的審計實施過程中也沒有統一的審計線索來進行評價。因此，在整個審計的實施過程中，會計師經常面臨的問題就是很難對審計風險進行合理恰當的評估，最終削弱現代風險導向審計的整體效果。

2.2 注冊會計師不能對審計對象的重大錯報風險水平做出正確的評價

在經濟飛速發展的現代社會，審計人員只是掌握一些固有的審計水平和知識結構，但是隨著注冊會計師的受托責任逐漸加大，審計范圍不斷拓寬，而且社會公眾的期望值也是不斷的升高，所以說審計人員的能力已經遠遠不能滿足現代社會對其真正的要求。

現代風險導向審計采用的是分析性復核的方法獲取審計證據，但是大多數的數據是以數理統計為前提而運用的。而目前在我國，大多數的注冊會計師在數理統計這方面還不熟練，這方面的不足引起分析性復核成為實質性測試的重要方法。現在注冊會計師對風險導向審計的要求更嚴格，比如廣泛的行業知識、豐富的職業經驗等等，只有具備了這些條件之后，才可以正確評價行業風險或經營風險。

2.3 現代風險導向審計的資源分配重點有所偏離

通過學習我們了解到在一些誤導性財務報表中可能存在四種問題，即隨機誤差、誤用會計準則、管理層舞弊以及員工舞弊，而這四種問題的存在極易引起重大錯報的發生。在這四種問題中只要有一個發生而引起的重大誤導性財務報表都是注冊會計師在審計過程中所關注的焦點。

為了解決人們的需求與審計資源不足的沖突，審計人員會從高風險領域進行考慮，從而可能會將審計資源分配給重大錯報審計的高風險領域。我們都知道從國外的發展可以看到近期出現一系列比較震撼人心的重大舞弊事件，其中管理層的舞弊有極大比率，并且事件的發生對資本市場有序的健康發展產生了巨大的影響，因此現在審計這一行業面臨著挑戰，特別是公眾對審計的信任性面臨巨大考驗。

3 對我國發展風險導向審計的建議

3.1 健全法律法規制度，完善獨立審計準則

審計行業的快速發展使我們深刻認識到會計師事務所的地位，他是一個關鍵樞紐是關于評價社會各個利益，因此目前需要各個機構對其實行有作用的監管，我國在現階段對道德的約束力不強的情況下有必要在法律法規方面鞏固加強，不時的對期進行加強梳理。現如今一些審計的法律法規體系如同《注冊會計師》《刑法》以及《證券法》以行事政治為基礎，民事責任較弱為原則的體系制度。

3.2 建立行業信息庫降低審計成本

在審計的風險中，人們應該就風險中的重大錯報進行有效的評估，找出與之聯系的重點領域，再次合理分配審計資源，從而起到提高審計的效率。實行的具體過程中，關于審計具體實施的過程中，外部所得的審計證據是及其重要的，在國內還沒有想到獲取此類證據專門的途徑，從而數據搜集的成本就較大。而在競爭激烈的社會環境中，過高的成本很難用審計收費來補貼，因此審計成本的降低是備受關注的，在世界審計領域中占有重要地位的四大會計師事務所，都構建了自有的獨具一格的審計體系，通過搜集各種信息并對其加總，從而實施到具體的業務中，以風險評估降低目標。目前我國審計行業仍處于起步階段，國內會計師事務所的規模有限，與國際會計師事務所相比差距仍然很大，所以，我國的審計部門應建立一個較全面的行業信息數據庫，獲得職業資格的會計師事務所能夠用網絡資源在年審前調用其中的信息有效進行風險評估，從而起到降低風險評估成本的作用，使風險導向在國內會計師事務所更好使用。

3.3 提高審計人員職業素質改變從業人員結構

關注企業內部環境是風險導向審計的要求，從銷售方面入手分析財務報表，從而在分析和審計中對注冊會計師提出更高的要求。會計相關專業是我國會計師事務所錄取人員時的唯一標準，人員的綜合素質是國際會計師事務所選擇審計人員比較看重的。國內的會計事務所應該在法律、計算機、企業管理以及工程技術等方面更加強審計專業的人員，從基本上改變內部人員結構。

3.4 完善信息系統綜合應用審計方法

國際四大會計師事務所都擁有自己較穩定的網絡體系，達到審計信息全球化。目前我國會計師事務所還有很多不足在信息技術方面，與國際四大會計師事務所相比還有很大的差距，所以說我們應積極借鑒國外的先進的信息技術的管理方法。比如，我國應盡快開發中國注冊會計師信息網絡體系，使信息管理方面網絡化、現代化、規范化。堅持去粗取精的學習理念，積極改善信息技術管理系統。與此同時，構建審計專有的信息體系，用網絡審計體系達到與被審計單位的網絡資源共享原則，這樣我們可以有效預防被審計單位管理層的舞弊行為。

通過對國際上的審計工作的分析，我國可以結合我國的實際情況分配審計工作，將傳統的審計方法與現代的審計方法相結合，采用穿行測試與實質性程序的結合使用，加大審計的力度，提高審計的效率。

參考文獻：

[1]唐毅泓，邢晟.審計學[M].北京：經濟科學出版社，2009.

[2]羅芳襲.審計風險與風險導向審計[J].遼寧經濟，2009（7）.