原始憑證審核中存在的問題及對策

黃芬

摘 要：原始憑證是明確企業(yè)經(jīng)濟責任以及進行財務核算的原始資料，是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或未完成的重要的文字憑證。原始憑證由于是企業(yè)重要的經(jīng)濟往來的資料，所以在對其審核時需要按照相關的操作要求進行審核。原始憑證的審核工作至關重要，企業(yè)單位發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都需要通過原始憑證來完整、真實、及時的表現(xiàn)，財務人員通過對業(yè)務的真實性、合法性進行有效的核算才避免企業(yè)財產(chǎn)損失。

關鍵字：原始憑證 審核過程 問題研究 對策方法

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）02（a）-0136-02

1 原始憑證需要審核的內容

原始憑證是明確企業(yè)經(jīng)濟責任以及進行財務核算的原始資料，是經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或未完成的重要的文字憑證。原始憑證由于是企業(yè)重要的經(jīng)濟往來的資料，所以在對其審核時需要按照相關的操作要求進行審核。例如：原始憑證的項目類別、用途、業(yè)務發(fā)生時間、經(jīng)手人簽字、憑證的對方個人或單位，交往金額、數(shù)量都是憑證的重要的內容。通過對上述內容的準確記錄可以反映原始憑證的真實性。

1.1 真實性審核

原始憑證的信息是否真實對會計信息的質量有著決定性的影響，在對原始憑證進行審核時最重要的是憑證的內容，數(shù)據(jù)、時間，對外來的原始憑證還必須有經(jīng)辦人的蓋章（簽名）。另外還需要對通過的原始憑證進行檢查，看是否是真的，以防出現(xiàn)假冒偽劣的憑證，如果發(fā)現(xiàn)憑證出現(xiàn)了單位印章不清晰、涂改刮擦等情況需要及時向上級匯報。

1.2 合法性審核

合法性的審核主要是看原始憑證上所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家政策法令、制度辦法，在原始憑證中是否出現(xiàn)了有違國家法律的業(yè)務往來。例：在審核原始憑證的過程中是否發(fā)現(xiàn)與公司經(jīng)濟業(yè)務往來無關的信息；是否出現(xiàn)了大量的高額購買或者奢侈品；是否出現(xiàn)了越級審批報銷等情況。如果出現(xiàn)了上述情況應該拒絕執(zhí)行并且及時的向上級領導報告，減少公司的損失。如果在審核過程中出現(xiàn)包庇，審核人員將會受到嚴厲的處罰。

1.3 合理性審核

原始憑證的審核的合理性是指：原始憑證的經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)的預算或者計劃。如果經(jīng)過審核的原始憑證出現(xiàn)了企業(yè)不需要的物品；那么就要對合理性進行審核；如果原始憑證記載的經(jīng)濟銷售額出現(xiàn)了不正常的上升或者下降，那么也是需要進行合理性的審核。

1.4 完整性審核

在對原始憑證進行審核時要確保原始憑證的格式是否是完整的，是否出現(xiàn)了錯記、漏記的情況，如果出現(xiàn)內容不整齊、手續(xù)不完整，此時的原始憑證就要退回經(jīng)辦人進行補辦手續(xù)。

1.5 正確性審核

財務人員在對原始憑證進行審核時要確保憑證上的數(shù)字、文字的疏泄，審查憑證是否出現(xiàn)了涂改、偽造、擦等現(xiàn)象，確保原始憑證審查的正確性。

1.6 及時性審核

原始憑證要及時的將信息進行傳遞，通過對原始憑證的審核中的商業(yè)匯票、銀行本票、支票進行及時的記載，并驗證簽發(fā)的日期。如果在原始憑證的審核中出現(xiàn)了過時的憑證，應該對其拒絕報銷或者查明原因后再行處理。

2 原始憑證審核中經(jīng)常出現(xiàn)的幾個問題

財務人員在審核原始憑證時工作流于形式，對原始憑證缺乏必要的認識，沒有認識到原始憑證的重要性，認為只是簽字，然后其他工作就和自己沒有關系。另外，會計審核工作中存在的硬傷就是會計人員的業(yè)務素質偏低，對一些不符合法律規(guī)定的原始憑證審查不出來，另外，存在的虛假發(fā)票、原始憑證的書寫不規(guī)范、虛假的經(jīng)濟業(yè)務往來等問題都制約著審核工作的展開。

2.1 虛假發(fā)票

對于發(fā)票的真假，國家財政部門、稅務機關監(jiān)制或者是國家認定相關部門發(fā)布的專用發(fā)票才是合法的發(fā)票。由于國家發(fā)布的發(fā)票都是有其特定的使用范圍、用途，因此財務人員不能出現(xiàn)串用、套用情況的發(fā)生。如果是超出范圍的發(fā)票，財務人員基本可以暫定為白條。面對虛假發(fā)票，首先財務人員要了解虛假發(fā)票和合法發(fā)票之間的區(qū)別，提高發(fā)票的識別度與鑒別能力。國家為了更方便財務人員對發(fā)票的辨別，在2010年后啟用了新版的發(fā)票，財務人員可以更加方便的對發(fā)票真假進行查詢。

例如：某省發(fā)布的新版的發(fā)票就采用了多種防偽技術，通過多種防偽標識可以讓財務人員更加快捷的分辨真假發(fā)票，提高工作效率，更外也更好的打擊弄虛作假的作案者，降低了風險情況的發(fā)生，降低公司單位不必要資金的外流。

如果財務人員在對原始憑證審核的過程中沒有發(fā)現(xiàn)簡單的防偽標識的話就可以拒絕為其人員報銷。財務人員在工作中還有可能發(fā)現(xiàn)顏色不正的發(fā)票或者是發(fā)票的標識模糊不清晰，這些都可以暫定為假發(fā)票。工作人員要嚴格對發(fā)票進行分析，確保真實的發(fā)票，降低弄虛作假情況的發(fā)生的概率。

2.2 填寫不規(guī)范

財務人員在對原始憑證審核時會發(fā)現(xiàn)憑證填寫的不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

原始憑證中沒有明確的表明所購買的物品，在原始的票據(jù)中只寫了金額，沒有出現(xiàn)物品的名稱、購買明細、單價，或者是項目名稱太籠統(tǒng)，不能真實的反應交易業(yè)務，面對這種情況還需要進行進一步的核實。

有的票據(jù)雖然金額不大，但是項目繁多，對于這種票據(jù)需要將物品的明細清單那列清楚，否則也是不符合規(guī)范的。

除了單聯(lián)的發(fā)票，對于多聯(lián)的發(fā)票如果沒有使用復寫紙，而是通過簽字筆直接填寫的，就有可能造成內容、金額在發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)的不一致，這就特別容易出現(xiàn)偷稅漏稅情況的發(fā)生，因此面對這種情況，財務人員除了進行核對外，還要將情況及時的上報。

2.3 虛構經(jīng)濟業(yè)務

財務人員在實際的操作過程中會發(fā)現(xiàn)虛假經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，虛假業(yè)務情況的出現(xiàn)一般是相同單位出具的發(fā)票、發(fā)票連號的可能性最大。在對票據(jù)的審核過程中，當發(fā)現(xiàn)發(fā)票的內容對出具發(fā)票單位的經(jīng)濟業(yè)務出現(xiàn)偏差，此時財務人員基本可以判定為虛假的經(jīng)濟業(yè)務往來。例如：水果發(fā)票開具的是辦公用品，餐飲發(fā)票報銷的是勞務費用等這些情況都有可能是虛假的經(jīng)濟業(yè)務的情況，財務工作人員要特別注意。

2.4 票據(jù)管理中存在的問題

票據(jù)的形式和類別都不盡相同，財務人員在實際的操作過程中面對紛繁復雜的票據(jù)勢必會有出現(xiàn)差錯的時候。例如，在依據(jù)管轄范圍不同劃分的國稅管轄發(fā)票、地稅管轄發(fā)票中又區(qū)分工業(yè)、商業(yè)等不同行業(yè)發(fā)票，它們的格式都不盡相同，還有定額與非定額之分等等。另外，對于發(fā)票的鑒別，稅務相關部門如果能提供便利的查詢方式，如通過相關網(wǎng)站或電話能在短時間之內查到相關信息，將會對發(fā)票的鑒別提供很大的幫助。

3 原始憑證審查的解決辦法

3.1 發(fā)票類憑證的真實性

國家部門出具的發(fā)票都是有指定的使用范圍和用途，所以財務人員不得出現(xiàn)錯用、混用。

為了避免原始憑證出現(xiàn)混用的情況，要求財務人員熟練掌握發(fā)票的識別技巧，通過對國家所印制的不同時期的發(fā)票進行真?zhèn)蔚谋鎰e，就可以及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票的是否真實。如果單位出具的發(fā)票出現(xiàn)了不相符的情況，另外發(fā)票的數(shù)量、內容真實就可以確保發(fā)票的真實可靠性。

3.2 加強企業(yè)內部原始憑證報銷的相關制度

財務人員首先要有清正廉潔的品質，公司單位的負責人也要有主體意識。作為財務人員在對原煩始憑證進行審核時必須嚴格遵守國家財務的操作流程，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)范要求的發(fā)票都要進行及時的上報，對于出現(xiàn)的假發(fā)票要進行入賬，確保原始憑證的真實有效性，另外，針對公司內部的報銷也要遵循相關流程，報銷的整個流程必須符合相關規(guī)范以確保公司的其他工作的順利開展。

3.3 加強財務人員的業(yè)務培訓

隨著財務系統(tǒng)的快速發(fā)展，財務人員需要不斷的參加培訓跟上時代發(fā)展的步伐，積極的參與學習提高自身的業(yè)務水平，另外，國家頒布的會計法等相關政策都要及時的熟悉了解，并且將這些國家的政策運用到實際的工作經(jīng)驗中，除了了解相關的財務知識還要熟悉國家的相關政策要求，一提高自己的發(fā)展；二是確保財務資料的準確有效，更加注重實效性。

3.4 經(jīng)濟業(yè)務的弄虛作假的審查力度

財務人員在對原始憑證進行審查時有可能發(fā)現(xiàn)虛假的經(jīng)濟往來的票據(jù)。為了避免虛假票據(jù)對公司后期產(chǎn)生的惡劣影響，財務人員要嚴格注意以下三種情況：票號相連、單位相同、票樣相同，這三種情況最容易出現(xiàn)虛假的經(jīng)濟往來票據(jù)。另外，在經(jīng)濟業(yè)務上弄虛作假，票據(jù)超出了正常的使用范圍，為了避免以上情況的發(fā)生，確保企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務的正常運行，財務人員要做好以下幾點。

一是公司加強對財務人員的培訓。為了更好的提高財務人員的業(yè)務能力，財務人員要不斷的加強系統(tǒng)知識的學習，對出現(xiàn)的財務類的信息進行及時的關注，及時的掌握國家政策的新變化。

二是財務人員在票據(jù)的審核中，財務人員要依據(jù)國家出臺的財務相關政策的報銷流程熟記于心，確保經(jīng)手報銷的發(fā)票都是真實的，降低公司的損失，減少公司資金的浪費。

三是為了降低虛假發(fā)票等違規(guī)操作情況的發(fā)生，公司也要做出相應的制度與規(guī)范，流程化、規(guī)范化的操作會提高工作的效率，降低公司財務的風險，為了確保財務人員工作的順利進行，公司也要對普通的員工進行財務知識的培訓，加強財務基本知識的了解，確保財務工作人員工作的流暢性。

4 結語

原始憑證的審核工作關聯(lián)著企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，因此作為一名財會人員必須要加強財務相關法律的學習，熟練的掌握操作規(guī)范，并且要約束自己的行為，不斷的對自己的知識進行更新，確保原始憑證的真實有效，財務人員要不斷的學習，并且把理論與實踐相結合，提高工作效率，確保公司業(yè)務正常運轉。

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