中小企業稅收籌劃方法及風險防范

譚旭凍+++齊代民

當前我國中小企業發展遇到前所未有的機遇，企業要實現效益最大化，如何減少企業成本費用支出，是所有中小企業面臨的重要課題，而科學運用稅收籌劃技術是降低企業成本有效途徑之一。因此對中小企業稅收籌劃的概念、特點、方法以及稅收籌劃風險和防范的相關知識和技術研究就顯得具有重要的現實意義。

一、中小企業稅收籌劃的特點

1.中小企業稅收籌劃的特點。（1）合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內，由稅收政策指導籌劃活動。企業要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。（2）超前性。稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務，如：產品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業稅等；收益實現后才繳納所得稅等。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。（4）積極性。從宏觀經濟調節看，稅收是調節經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的“節約稅款，謀取最大利潤”的心態，有意通過引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的，因此要盡早抓住機遇，積極貫徹落實國家稅收優惠政策。（5）綜合性。由于多種稅基相互關聯，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、我國中小企業稅收籌劃的方法分析

1.中小型企業籌建環節的稅收籌劃。目前，中小企業的設立方式是股份有限公司、合伙企業和個人獨資企業，從法律角度看，股份有限公司屬于公司制企業，具有法人主體，出資者以其出資額為限承擔有限責任。合伙企業和獨資企業屬于自然人企業，出資者需要承擔無限責任。兩者的區別在于，公司制企業的營業利潤需繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者后，投資者又得繳納一次個人所得稅。而自然人企業的營業利潤不繳納企業所得稅，只繳納投資者分得收益的個人所得稅。

2.中小型企業融資緩解的稅收籌劃。籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。企業籌資決策中，不僅要考慮企業的資金需要量，而且必須考慮企業的籌資成本。中小企業籌資的方式主要有負債籌資、權益籌資（企業自我積累、發行股票等）和其他籌資（負債籌資、債券融資、融資租賃）。

3.中小型企業經營環節的稅收籌劃。（1）通過改變購進方式實現進項稅額的抵扣。企業所要做的就是通過籌劃改變購進材料的性質，使其屬于農產品的范圍。很顯然，水果屬于農產品的范圍，企業如果是購進水果，那就可以按其購買金額的10%作為進項稅額抵扣。（2）企業轉讓固定資產的籌劃。這里，向讀者推薦“臨界價格”的概念。臨界價格=固定資產原值×系數，系數=1÷（1-適用的征收率）。如果固定資產銷售價格大于原值而小于臨界價格，那么就按原值銷售；如果固定資產銷售價格大于臨界價格，那么就按銷售價格出售。

4.中小型企業收益分配的稅收籌劃。（1）經營所得盡可能向資本利得轉化。對個人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個人所得稅，如買賣股票所得、資本公積金轉增股東所得等；經營所得則應按規定代扣代交個人所得稅。股份公司可以采取不直接分配股息而使股票增值，從而避免投資者分回的利潤（股息、紅利）補繳所得稅。（2）合理推遲獲利年度。在同樣的會計年度之內，如果企業前虧后盈，可以利用以后年度的盈利彌補，而如果前盈后虧，就能用虧損以后的年度利潤彌補。《外商投資企業和外國企業所得稅法》中規定：生產性外商投資企業在經營期十年以上的，自開始獲利的年度起，所得稅實行兩免三減半優惠政策。（3）私營企業稅后計提生產發展基金，可當期少交個人所得稅。根據《私營企業暫行條例》第三十八條規定：私營企業稅后利潤留作生產發展基金的部分不得低于百分之五十。由于特殊原因，提比例低于百分之五十的，須經稅務機關批準。私營企業的生產發展基金可以用于本企業擴大再生產，向其他企業投資、償還貸款或者彌補本企業的虧損。用于其它用途須經稅務機關批準。（4）保留在低稅地區投資額利潤不分配，實現延緩納稅或抵虧節稅的目的。

我國稅法規定，我國投資者分回的利潤免稅務局；外國投資者盡量避免通過股權轉證差價取得投資回報；投資高新技術企業分回的利潤，免征或減稅部分視同已納稅（同稅發[1994]229號）。納稅人從其他企業分回已繳納的所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整，即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅稅率大于聯營企業的，投資方分回的利潤應規定補繳所得稅。從上述規定看，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必被繳所得稅。這樣保留低稅率地區投資企業的稅后利潤不進行分配并轉達為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

三、中小型企業稅收籌劃的風險與防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業而言，防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手：

1.正確認識稅收籌劃，規范會計核算。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。

2.及時、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵，緊密關注稅收政策的變化和調整。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策，稅收政策總是處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。此外，要注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點，不計其余，否則也會功虧一簣。事實上，全面、準確地把握政策是規避稅收籌劃風險的關鍵。中小企業在進行稅收籌劃時，應建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，如訂閱《中國稅務報》、《國家稅務總局公報》、《稅法速遞》等經濟類報刊，及時知曉稅收政策信息，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在合法的范圍內實施。

3.提高企業稅收籌劃人員的素質，也可以借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，它包含著多方面的專業知識，如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強。因此，要求執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，而且能在短時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

4.保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，應該對未來的稅收政策走向有一定的預測，從而保持籌劃方案相對的靈活性，以便隨著稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。

5.營造良好的稅企關系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式，使稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作，稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。這樣，企業的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

總之，中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

（作者單位：山東財經大學東方學院）