企業(yè)或有事項存在的問題及應(yīng)對

曾瑞琳

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等"或有事項"。或有事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會產(chǎn)生較大的影響，如何正確處理、合理披露或有事項越來越受到廣大投資者和管理層的重視。

一、企業(yè)或有事項會計處理中的問題

1.或有事項確認時存在的問題。或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。在具體判斷是否對或有事項加以確認時，必須考慮三個問題：（1）或有事項所承擔(dān)的義務(wù)。與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)過去的交易或事項所承擔(dān)的潛在義務(wù)或者現(xiàn)時義務(wù)。（2）或有事項承擔(dān)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”是指，履行或有事項的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。（3）或有事項承擔(dān)義務(wù)的金額能夠可靠地計量。因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計，由于或有事項具有不確定性，因而或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項相關(guān)的義務(wù)怎么樣才能準(zhǔn)確的確認。

2.或有事項計量中存在的問題。或有事項的計量與或有事項確認是緊密相連的，如果一項或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計量，那么也就不能將其確認為負債。對如何計量或有事項存在一些爭論，主要集中在以下幾個方面：第一，最佳估計數(shù)的確定；第二，在將或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)確認為負債時，要不要先將預(yù)期獲得的補償金額扣除，再確定負債的金額；第三，預(yù)計負債的后續(xù)計量。

3.或有事項的披露存在的問題。或有事項會計準(zhǔn)則在實施中，有關(guān)的事項披露不充分、不規(guī)范是常見的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下四方面：第一，或有負債的披露不及時、不完整；第二，將或有事項分散在年報的幾個部分披露，以減輕集中披露的影響；將或有事項分散披露，從而隱瞞了企業(yè)的真實資產(chǎn)負債情況；第三，對或有負債不予以披露，以逃避投資者的分析研究；第四，不披露或有事項對財務(wù)的影響情況。

二、企業(yè)或有事項的處理對策

1.確認時出現(xiàn)問題的對策。（1）加強或有事項確認條件的準(zhǔn)確性。對或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認，國際會計準(zhǔn)則中的規(guī)定很好地解釋了這一點：“或有事項不能在財務(wù)報表上列為應(yīng)計收入，因為這樣處理會把可能永不實現(xiàn)的收益入賬。但是，當(dāng)收益的實現(xiàn)已經(jīng)是基本確定的情況下，列作應(yīng)計收益是應(yīng)當(dāng)?shù)摹！币虼耍绻c或有事項相關(guān)的權(quán)利同時符合以下條件，企業(yè)可將其確認為一項資產(chǎn)：該權(quán)利是企業(yè)能夠行使的現(xiàn)時權(quán)利；行使該權(quán)利基本確定（可能性大于95%但小于100%）或肯定能使相關(guān)的經(jīng)濟利益流入本企業(yè)；該權(quán)利的金額能可靠地估計。（2）加強預(yù)計負債確認的客觀性。由于或有事項的不確定性，在或有事項會計處理過程中，由于過分謹(jǐn)（下轉(zhuǎn)第71頁）（上接第67頁）慎性原則，在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，總是盡可能高估負債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。所以在確認預(yù)計負債時，應(yīng)該盡可能考慮客觀性原則，對預(yù)計負債進行多項評估然后進行確認。

2.計量中存在問題的對策。（1）最佳估計數(shù)的確定。企業(yè)確認或有負債的金額時，最佳估計數(shù)的確定應(yīng)該分為以下兩個方面考慮：一是所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。二是所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及的項目只有一個，支付預(yù)計負債情形只有一種情況，則最佳估計數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定；若或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。（2）關(guān)于預(yù)期可獲得補償?shù)拇_認。補償?shù)拇_定涉及兩個問題：一是確認時間；二是確認金額。關(guān)于確認時間，只有在補償金額“基本確定”能收到時才能確認，其金額不能超過所確認的負債金額。（3）預(yù)計負債的后續(xù)計量。預(yù)計負債的計量則為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)計量；或有事項的后續(xù)會計處理要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。

3.披露時存在問題的對策。（1）遵循穩(wěn)健性、重要性原則。企業(yè)在披露某些敏感信息時應(yīng)在不違犯公認會計原則的基礎(chǔ)上注意保護自己。穩(wěn)健性原則是對不同類型的或有事項進行會計處理時必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計可能的費用和損失，不預(yù)計可能的收益。重要性原則是對重要程度不同的事項進行區(qū)別對待和處理，或有事項的重要性可由企業(yè)相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定。（2）加強或有事項披露的完備性及規(guī)范性。對于預(yù)計負債，除了準(zhǔn)則規(guī)定的披露內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)披露可能性的判斷依據(jù)。企業(yè)管理者除了應(yīng)以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來做出估計外，必要時應(yīng)參考專家的意見，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)、估計的程序和方法披露在報表附注中。

企業(yè)要加強對或有事項的控制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴(yán)格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項的發(fā)生；對已發(fā)生的或有事項應(yīng)當(dāng)按照或有事項會計準(zhǔn)則的要求充分披露，并在充分揭示的同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險進行估計。

（作者單位：金堆城鉬業(yè)集團有限公司）