企業盈余管理與對策研究

文思倩

摘 要：運用文獻資料、邏輯分析和專家咨詢等研究方法，對企業盈余管理與對策進行研究。研究結果表明，利用會計手段中的會計政策和非會計手段進行盈余管理，可以有效地提高企業內部投資決策能力，使企業能夠健康持續地發展。

關鍵詞：企業盈余;管理;對策;研究

企業盈余管理問題就是近二十年來一向存在的焦點之一。在實踐中，美國“安然”事件到中國的“銀廣廈”事件等一系列事件，無一不顯示出企業在實踐過程中存在的盈余管理的問題。我國資本市場的盈余管理現象非常普遍。盈余管理作為一種財務管理技術，其本身是具備二元性的，有其合法有利的一面，也有其有害的一面。有利的盈余管理行為即適度的，可以促進會計法律法規以及資本市場的開發和建設;相反，盈余管理行為超過一定的度，會使得在會計報告的盈余值大大超出企業真實范圍，使資本市場報告變成沒有高質量的“罪魁禍首”。因此，促進企業健康發展的基礎是研究企業盈余管理問題。對于企業盈余管理的行為不能一言以蔽之，一方面，褒揚適度盈余管理行為的積極性，而另一方面，對企業的過度盈余管理行為進行辨別，通過利用會計手段、會計政策來規范監管過度盈余管理，提升利用企業內部會計信息進行投資決策的能力，使企業能夠健康持續地發展起來。

一、企業盈余管理分析

（一）利用會計手段進行盈余管理的分析

會計政策與估計變更主要包括折舊固定資產和攤銷無形資產的時間的政策變化，改變存貨計價方法和某些會計政策等的變化。然而會計準則的統一要求是不能隨便更換已經選定的會計方法。但由于變更的過程比較簡單，成本也很低，許多企業都違背這一統一要求來獲取額外的經濟收益。

費用與收益的提前或延遲確認。通過改變確認時間來改變收入的盈余管理主要有兩種方法，一個是提前確認其收入，也就是說銷售確認條件還沒有滿足、銷售還沒有完成的情況下就算作企業利潤，并提前確認到本期。其次是遞延收入，首要發生在未來企業的利潤會減少。

折舊政策的改變。擴大固定資產折舊年限，利用政策和法規所沒有明確的規定，讓目前的折舊費用減少，在此期間降低運營成本也會相應降低，進而增加報表上的利潤。同時，提高資產額定價值同樣可以實現這樣的目的。有的企業總資產比重占最大是固定資產，他們對利潤進行利潤操作的手段是調節固定資產的折舊年限政策。

（二）利用非會計手段進行盈余管理的分析

1.關聯交易。關聯雙方發生譬如資源傳遞、責任轉移的事件被稱為關聯交易，而價款是否被收取不是此種最主要的。如聯系關系雙方的購進銷售業務、租借物件或代理等。現如今，隨著社會的發展，大部分企業公司都會擴張分離出子公司，而子公司和母公司之間盤根錯結的各種關聯關系卻是理也理不清的。雖然新會計準則各種明令禁止三令五申，但是企業盈余管理的主要手段還是利用關聯交易。

2.資產重組。企業為了實現優化資產的布局，完成產業布局的調節，戰略的轉移的目標而做出資產相互置換或股權讓渡行為叫作資產重組。統計局曾經的數據表明，虧損的公司企業要想置死地而后生最有效的方法就是資產重組。資產重組的方法主要有資產置換、股分讓渡、對外收購和并和讓渡資產等等。某些企業善于“鉆空子”，由交易時間差的資產重組，在本財務年度結束前做重大資產交易，獲得極高的利潤，或者是將高額盈利流入企業內部，然后報表上顯示的是虧損，形成了轉移利潤。

3.虛擬資產調節。發生或損失的實際成本在財務操作中暫分為預付費用和長期待攤費用等科目叫作虛擬資產。虛擬資產是一個“含水的海綿”，而其中的“水”是實際產生的費用，盈余者可根據當期的營業成果，隨意將“水”擠出來吸進去，來使營業成果變成他想要的樣子。

4.資產評估。股份制改組的情況下，企業在對外抵押租賃和投資時，資產評估是個必須的步驟，無論資產評估的結果何如，都會對企業的各方面造成巨大的影響。因此，有的企業就會在評估上興風作浪。比如為了實現盈余管理，企業會用壞賬等之類的各種潛藏的虧損去抵消資本公積。在諸多情況下，資產評估是公司和部門的證券承銷商，會計師事務所，資產評估機構，律師事務所和其他利益集體持續商酌的結果。

二、優化企業盈余管理對策

（一）完善會計準則和會計政策

在漫長的經濟交易過程中，會計準則和制度的建設日趨完善，但其中也存在著一些問題，如會計的理論和方法本身就存在問題，在實行準則和執行制度中也存在著一定的缺陷。因此，對控制企業盈余管理相關問題起到重要的作用是完善會計的準則和政策，應全面提升該領域的支柱管理能力和監督能力。

（二）加強資產重組與評估的管理

當收購方與目的企業的主要運營的業務相同或相近時就使用產業重組并購，從而獲取資產的發展的變化。產業的重組并購是一種持久的資產運行和環球發展一體化的手段，經過重組并購的過程，將產業資源進行分布，由小向大，由分開到聚攏，由壞變好，由傳統變為高新，從而讓產業升級。加強資產的重組與評估，增大監管的能力，提高資產信息的公開度，維護市場中介團隊的獨立性，使評估部門向企業化的目的發展下去。

（三）完善企業治理結構與機理機制

1.規范上市公司治理結構。上市公司的治理結構就是對其權利、責任和受益的平衡，公司的股權結構一般以國家為主體，個人股的比例較低，所以個人對企業的管理影響力度較小，這與設置的獨立董事制度相違背，但國有股東缺位，公司內部人控制股權的現象較多，監委會并不獨立，一般從屬在董事會，其成員大部分也是董事會的兼職或名不副實，并沒有起到監委會的職責。如今，我國各種市場之間缺少競爭，有公司的外部治理框架仍有漏洞，從而為盈余管理提供了條件。所以，制約企業盈余管理行為的有效措施是完善我國企業治理結構。因此，要想有效的治理盈余管理，企業應該做到完善治理框架，創建獨立的監委會，賦予其職責。endprint

2.健全有效的激勵機制。激勵機制是全面評價管理者的重要手段，也是約束管理者的重要方式，建立與市場相適應的約束激勵機制，是有效抑制盈余管理的重要措施。在我國的企業高管層的利益與企業利益不相關，高管層對于提高企業利潤的興趣相對不夠，并且對大數額的崗位消費興趣較大，從而使得盈余管理呈現出一段時間內利潤的不斷增大。因此，建立相應的鼓勵政策，使高管層與投資者的目標利益相同，激勵管理者的積極性，降低盈余管理現象的出現率。

（四）改善證券市場相關制度規定

在我國的證券市場管理中仍然存在著較多的計劃體制跡象，雖然額度制、指標制等措施的實施可以適應新型的證券市場，但同時造成了企業資產的剝離、捆綁等不符合常規的做法。煩瑣的政府批準程序，是導致權力至上的原因，與繁榮發展的證券市場相比，老化的措施阻礙了證券市場的發展。減少審批環節，專業的社會團隊進行審核，由推動制改為審核制。

對于股票的發行，限制投資者的合格名額，增加證券協會接受咨詢的范圍，對有意參與及配售的代表和具備實力的個人投資者進行記錄，將股票的發行市場化，在清楚風險的情況下，考慮所有方面，特別是對小的投資人的利益。并改變當前的在配股環境，排除凈資產的指標后建立多個指標體系。可以適當地引入現金流量，凈資產的報酬率、經營業務的現金凈流量占利潤的總額比例等。

（五）加強外部監督

強化注冊會計師的監督職責。我國會計師這個職業相比于發達國家來說，發展現象處于弱勢狀態，在低水平的執業環境中競爭激烈，又缺乏獨立發表意見的審計環境，審計獨立性提高與審計市場的背道而馳，行政命令取代了會計師的執業判斷能力。盡管會計師事務所可以在一定的范圍內識別盈余管理的行為，但是因為注冊會計師的信息獲取能力、分辨能力，以及獲取運作費用的差異，直接導致了有些事務所為了提高自身的地位，與相關的上市公司達成協議，制造一些虛假的數據，直接影響其不能真實地反映該公司的實際情況。

因此，根據這種現象，應當加強注冊會計師的獨立自主的能力和相關行業的自律能力及監督的有關機制，建立與完善監督機制，充實管理的隊伍，同時設置一定的處罰機構，為實現該領域的支柱管理能力和監督能力埋下伏筆。

（六）完善職業道德規范

盈余管理行為與企業高管層、會計人員等員工的職業道德的高低及道德評價尺度的優劣也擁有緊密的關系。盈余管理行為的有效控制首先要加強教育規范審計人員和會計人員的職業道德。在當前條件下，首先要充分運用輿論影響力，讓全公司、全社會的環境變得優質;接著加強他們的職業道德教育。

除此之外，必須增強對公司管理人員的職業道德的管理，建立適當的道德評價標準和獎勵政策處罰政策，并運用多渠道傳播、樹立道德榜樣等方式，提升企業高管層的職業道德的素質的意識和在意程度，同時發動企業所有支援及股東對企業公司高管層進行約束和管理，最終達到通過職業道德約束盈余管理行為的產生。

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