淺議會計計量

徐琛 黃夢瀅 國網上饒供電公司

淺議會計計量

徐琛 黃夢瀅 國網上饒供電公司

一、會計計量的概念及內容

會計計量是指根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎、計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量由兩個主要因素構成:一是計量屬性，二是計量單位。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題，計量屬性是內在的、根本的問題；計量單位是外在的、形式的問題，計量單位的選擇隨計量屬性的變化而發生變化。作為財務會計的一個重要環節，會計計量的主要內容包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，其目標，是在賬面上及時地反映實際價值的變動，使資產的賬面價值與實際價格始終保持一致。

二、會計計量模式的選擇

（一）實物資源的計量

由于現今的經濟對實物資源的計量影響相對較小，同時考慮到會計計量的實際可操作性和會計計量的連續性，若物價變動不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計量模式，若物價變動幅度較大，則在編制財務報表時可按可變現凈值/不變購買力計量模式，把歷史成本調整為不變價格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項資產的現行成本的變動。

（二）人力資源的計量

人力資源會計計量首先要解決的是人力資本的概念，一是人力資源成本會計計量模式，按照其具有提供未來服務或經濟效益潛力的性質，確認為資產，并進行計量和報告。另一個是人力資源價值會計計量模式:該模式是把人作為價值的組織資源，對其價值進行計量和報告。因此，人力資源也應像其他經濟資源一樣，其計價的前提應是商品化和市場化即對人力資源的計量可以以勞動力市場為基礎，按勞動力的現行市價進行計價，采用現行市價/名義貨幣計量模式。

（三）衍生金融工具的計量

衍生金融工具即金融業的衍生金融產品，它是一種交易手段。它們的價值是從基礎資產或某種作為基礎的利率或指數上衍生出來的。現行會計制度的計量屬性是歷史成本，入賬后一般不再變動。而衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約，若按傳統的確認標準。它們一般是不能在表內確認的。由于衍生金融工具的合約在簽訂之后至履行之前往往存在多種風險，這時，歷史成本計量模式就顯得無能為力了。因此，可采用現行市價/名義貨幣計量模式將衍生金融工具單獨立項反映在交易完成前逐期歸結，交易結束后再一并結轉。

（四）無形資產的計量

傳統的無形資產確認的范圍過窄，價值的計量缺乏合理性，使得企業賬面上的無形資產不能完整的反映企業擁有的全部無形資產。從而降低了企業會計信息的客觀性和相關性。現代無形資產確認和計量應做到以下幾點:一是增加無形資產項目核算的內容。諸如質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等新的無形資產等。二是對于傳統的無形資產項目如專利權、商標權、土地使用權以及購入的商譽等，應改變無形資產攤銷直接沖減其賬面價值的處理方法，設置備抵賬戶，反映其攤銷價值。三是企業自創的商譽也是一項很重要的無形資產，它是使企業長期存在超額利潤的重要因素，應根據其可以帶來的超額收益來計量。四是經濟時代企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業因此對研究與開發資金的投入不斷增加，使其對未來經營成果的影響也越來越大。對于研究階段和開發階段所產生的支出，應予資本化還是費用化，應該嚴格區別、分析后確認。五是人力資源是企業必不可少的無形資產。企業間的競爭從自然資源、資本資源的競爭推向人力資源的競爭。

（五）未來需要預計的事項的計量

一般意義上講，未來事項的計量應著重考慮以下幾個因素:一是最終未來子事項的影響；二是未來的經濟狀況和物價水平會在一定程度上影響著未來事項的計量；三是未來的法律要求、技術進步的影響。由于未來事項屬尚未發生的事項，這就決定了它不可能在計量中采用單一的歷史成本計量模式，往往采用現值和未來現金凈流量的貼現作為其計量屬性，采用可實現凈值/名義幣單位計量模式，以求能比較準確的反映它對企業財務后果的計量。

（六）通貨膨脹會計的計量

通貨膨脹對傳統會計模式提出了挑戰，動搖了會計計量中的幣值不變基本假設通貨膨脹會計是消除通貨膨脹所造成的特定影響的會計，實際上是消除一個特定企業具體的物價變動影響。有三種通貨膨脹模式:一種是基于歷史成本計量的通貨膨脹會計模式，該模式在會計表述上以貨幣的一般購買力表述，稱其為不變幣值會計模式。第二種是以現行成本計量為基礎的通貨膨脹會計模式，這種模式在否認貨幣計量單位假定的同時，也否定了“歷史成本計量”原則，因為在該模式下，編表所依據的物價指數不是一般物價指數，而是個別物價指數。第三種是以不變幣值現行成本計量為基礎的通貨膨脹會計模式，這種模式是以現行成本為計量的基礎，而且以不變幣值為計量的單位，以反映企業的經濟資源、獲利能力和現金流動的真實變化。

三、會計計量的期間分配

會計計量的分配不僅有不同利益相關者之間的分配，更為復雜的是不同會計期間的分配.以商品銷售而言，所有的結算直到商品全部出售后才進行，并非是定期在一定的期間內進行收益的劃分，因此在這種基礎上形成的會計賬戶是與每一項獨立投資相對應的，以每項投資作為會計計量的周期，故而不涉及期間分配的問題。直到經營活動變得日益復雜，有了多元化投資和多種商品經營，經營活動由此形成了一系列周而復始的活動，會計上才出現了分期計量收益的要求。 期間分配正是基于對會計期間化概念的確立而產生的，而期間化亦成為現代會計的基本特征。從會計要素的角度來看，期間分配主要是涉及收入分配和成本分配；因此，可以認為，會計從本質上講是將歷史成本和收入在當期和以后的會計期間進行分配的過程。

四、結論

綜上所述，由于交易和事項的復雜與多樣性，單一的計量屬性已經不能滿足會計實務的需要。不同的期間分配模式各有優缺點，應根據會計計量模式的不同加以選擇。目前會計計量是多種計量屬性同時并存，這符合會計計量的未來實際。現階段和未來會計計量模式應該是以歷史成本為主、多種計量屬性并存的混合計量模式，不過對于成本期間分配問題，在會計理論上我們還通常接受成本是可以流動的假設，即成本可以進行再歸集。那些可以同某一產品密切聯系起來的成本（如制造費用），可以直接分配給該產品。但有些費用（如管理費用），很難知道它與哪一種產品有直接聯系，對于分配問題上仍存在很大的爭論空間，有待進一步研究。