電力企業如何避免費用化形成固定資產

馮樣超 王薇 國網江西萍鄉市安源區供電有限責任公司

電力企業如何避免費用化形成固定資產

馮樣超 王薇 國網江西萍鄉市安源區供電有限責任公司

近年來，江西省電力公司組織開展了固定資產清查，通過清理，發現盤盈資產產生的原因和危害，而要改變這種局面必須把資產分類劃分及重新定義、區分固定資產和設備材料。隨著電網建設規模的不斷擴大，電力設備的更新改變也變得日益頻繁，這就導致了固定資產管理中一些問題的顯露，本文旨在對電力企業如何避免費用化形成固定資產進行分析，提出完善固定資產的管理機制，建立能同時實現固定資產價值動態管理和實物動態管理的系統，不斷提升電網企業固定資產管理水平。

電網企業 固定資產

電網企業是典型的資產密集型企業，固定資產在企業的資產構成中占據著很大的比例。近幾年，隨著城農網改造工程、技改工程、基建工程的不斷投入，固定資產急劇增加。資產總量大、分布廣、涉及部門多，資產的品種和分類極其繁多復雜，管理難度相當大。

電網企業清理固定資產，通過大量的現場盤查取證，陸續清理出一些無效、低效和盤盈資產。由于電力資產種類繁多，點多面廣，各電壓等級變電站資產清點繁瑣，大量的賬外資產的存在，工作量相當繁重。

一、通過清資產工作暴露出的有關問題

（一）盤盈固定資產未及時處理，影響生產經營和資產管理工作

近些年來，隨著生產、經營管理的飛速發展，賬外資產的增加逐漸增多。來源渠道主要有：大修工程、接收用戶資產、農維費、生產管理費用、捐贈以及其它資金渠道增加的資產等。其中通過大修工程形成的有物無賬資產最多。對這些賬外資產，除了農網改造無償接收的農村集體電力資產有較好的操作辦法外，其余賬外資產如何進行財務處理，未形成較順暢的操作機制。而且處理過程中，工作量大，一些問題又很棘手，導致賬外資產不斷增多，既影響了生產經營，又影響了財務資產管理工作。

（二）盤盈資產影響會計信息

大量賬外資產的存在，不但使企業賬面固定資產信息不準確，也影響了上級、單位內部管理層對信息的準確掌握、工作判斷和業績考核。

（三）費用化形成賬外資產存在涉稅風險

稅務檢查判斷固定資產的標準，一是根據稅法規定，二是借鑒企業的相關規定。歷次稅務檢查中，大修工程、管理費用列支資本性支出的問題屢見不鮮，不但造成了工作上的麻煩，稅務部門還將檢查出的項目從企業的費用中剔除并計算出應補繳的所得稅，處以1-5倍罰款以及相應的滯納金，的確得不償失。雖然為了應對各種檢查，基層單位汲取了一些“經驗”，為適應大修項目，將需要更換的設備化整為零，以配件的形式購進，以應付檢查。這僅是權宜之計，隨著稅務稽查力度的加大，電力企業存在的涉稅風險不容忽視。

二、費用化形成固定資產的產生原因

在電力系統，一項固定資產的產生，需要通過基建工程、技改工程、零星設備采購等形式。實際工作中，省公司對于基建工程、技改工程、零星設備采購項目嚴格把關，計劃規模有限，下達資金計劃遠不能滿足基層需要，一定程度上影響了基層單位對部分生產設備、管理用設備的需用。為了解決實際工作中的困難和燃眉之急，基層單位往往變相通過大修解決屬于技改工程項目的設備支出，通過管理費用化整為零購入管理用設備、工具等，因為這樣來得快，又不需要審批，時間久了，賬外資產不斷涌現。

三、關于改進資產管理的建議

盤盈資產中，費用化形成固定資產占絕大多數，如何改變費用化形成固定資產的局面呢？

（一）做好資產分類劃分

一直以來，電力系統對資產分類劃分較為系統，在財務管理中發揮著巨大的作用。根據國家電網公司固定資產管理辦法，固定資產分為16類。包括輸電線路，變電設備，配電線路及設備，用電計量設備，通信線路及設備，自動化控制設備、信息設備及儀器儀表，發電及供熱設備，水工及機械設備，制造及檢修維護設備，生產管理用工器具，運輸設備，建筑物，輔助生產用設備及器具，房屋，采掘設備及土地等。但隨著國家電網公司“集團化運作、集約化發展、精細化管理”的要求不斷深入，資產分類和管理工作也需要與時俱進。

在日常管理和認識中，對于一輛汽車，無論它多么龐大，構造多么復雜，但只定義為一項固定資產并對其進行管理。如果出現了機器故障（涉及發動機更換的除外），無論是發動機、剎車系統、點火系統、油路系統、駕駛系統，還是車廂外表等，如進行日常修理或維護，汽車本身的概念并未發生質變，修理前叫汽車，修理完成后仍然叫汽車，對ERP系統的固定資產卡片也沒有做修改，只需按照“固定資產全生命周期系統”（即SPMS資產管理系統），做好大修理記錄則可；但如果一輛汽車分別登記為發動機、剎車系統、點火系統、油路系統、駕駛系統，駕駛室、車廂、輪胎等固定資產，從而進行管理，當出現機器故障，需要修理，那么原登記的資產卡片需要修改或更換，結果既增加了汽車管理部門、財務部門的工作量，也帶來了部門間信息傳遞和溝通的問題，同時也帶來了“通過費用化增加固定資產”的尷尬局面。如是技改工程就不存在問題了，但是眾多的汽車修理通過技改工程完成，不符合資產管理工作的實際，使公司固定資產管理工作存在一定的漏洞。

在設備管理中也存在大量的類似情況，尤其是變電設備，往往是一個普通設備出現了故障，通過修理工程更換處理，事畢，現場資產與固定資產卡片出現了差異或者本質區別，有可能物理特征改變，資產價值必然變動，但是固定資產臺賬金額并未從而賬實不符。此類現象積少成多，則財務資產賬與現場資產嚴重不符，資產價值、數量脫離實際，帶來管理上的極大困惑，進而影響安全生產。如果從方便管理、維護使用等方面對設備進行系統合理歸類，如某某系統，某某設備，一旦出現了機器故障，無論是某機器、某系統，還是外表等具進行日常修理或大修理。作為一個系統本身的概念并未實質性改變，原來叫某某設備（或某某系統），修理完成后仍然叫某某設備（或某某系統），固定資產卡片不做修改，按照電力系統實施的“固定資產全生命周期系統”，做好大修理記錄和設備零部件更換記錄，在資產細化的基礎上逐步使運行維護費用得以細化。這樣既保持了財務資產賬與現場實物系統的一致，也維護了財務工作的嚴謹性和生產管理的實用性。

（二）重新定義電力系統固定資產和設備材料

原企業會計準則規定中固定資產的定義：使用年限超過一年；單位價值較高，且在使用中保持原來的物質形態不變。新會計準則中固定資產的定義：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。舊準則從使用用途、使用期限、單位價值上對其定義，新準則則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。在使用期限上，新準則引用了“使用壽命超過一個會計年度”的說法，比舊準則“使用年限超過一年”的說法更為妥當。

新準則沒有了原固定資產定義中“單位價值較高”的內容。無論舊準則還是新準則，都規定了企業可以結合經營內容、經營規模，根據企業會計制度制定適合本企業的固定資產目錄、分類方法、折舊年限、折舊方法作為固定資產核算管理的依據。電力系統固定資產種類繁多，規格不一，經過多年的經驗積累，形成了較好的固定資產管理體系。但從管理的實用性、效率性上仍有潛力可挖，固定資產管理的范圍和標準需進一步明確歸類。

比如某機器、某系統、某設備、某開關等，不能單獨作為一項固定資產單獨發揮使用效能，只有組合才能發揮升壓、降壓、供電、斷電效能。以上設備雖然單位價值較高，但是運行中易于破損、損耗快、性能降低較快、更換較快，在實際工作中，多以大修的形式進行處理，也證明了其作為配件或材料加以管理的事實。雖然財務、生產部門仍認作固定資產，但通過大修增加的設備配件等（原定義為固定資產）財務不做增加固定資產處理，只是費用化，從而導致賬實不符的窘況，日積月累，只有通過“清資產”加以解決。上述大修項目如通過技改工程解決，則問題迎刃而解，但是技改工程項目，省公司尺度把握很緊，計劃規模有限，下達資金計劃遠不能滿足基層需要，必然影響基層按現有模式，通過大修解決屬于技改工程的項目。如將管轄的固定資產結合生產實際和管理需要重新定義，提高固定資產門檻，將原來繁瑣的配套資產該組合的組合，該合并的合并，減少固定資產種類，定能提高管理效能。

原固定資產的標準之一是資產價值2000元，顯得標準過低且單一，而國網公司新的固定資產定義取消了這一標準。因此，從價值尺度上來看，需要提高單件固定資產價值標準。比如打印機，傳真機，掛式空調，市場價值從幾百元到3000元、4000元不等，參照現有的國家電網公司固定資產目錄，如將購進1300元打印機則作為低值易耗品入賬，如購進的打印機價值是2200元則作為固定資產入賬，既增加了管理鏈條，又存在小題大做的嫌疑，不利于資產的系統性、周期性管理。如果提高了單件固定資產價值標準，管理鏈條更加精簡，對電力企業的固定資產管理工作也更加有利，減少了不必要的開支。

（三）加強在建工程管理，合理區分資本性支出與成本性支出

電力企業的在建工程完工后，財務部門要根據項目管理部門提供的工程投運單及時進行暫估入賬，保證資產入賬的及時性。正確區分資本性支出與成本性支出，尤其是用電信息采集系統專項成本，在實際操作中，具體業務部門實施人員難以區分資本性支出與成本性支出，往往將成本性支出的用電信息采集項目列入資本性項目，影響資產形成的準確性。電網企業應不斷加強在建工程管理，合理區分資本性支出與成本性支出，避免費用化形成固定資產。

（四）通過SPMS系統，實現資產設備聯動的動態管理

通過固定資產管理系統，動態管理公司的重要資產，并通過SPMS系統的生產性設備與SAP系統的一一對應關系，提高主要設備帳卡物對應率，并重點對“未運維”數據進行整改，清理無設備對應的冗余資產卡片。對資產設備采取長期關注、實時跟進、動態管理模式，從創建卡片與新建設備編碼源頭入手，實時調取ERP系統資產設備對應數據，梳理對應關系，確保資產與設備卡片的信息質量。明確帳卡物對應規則，積極尋求解決問題的路徑，對現場實際設備數據、SPMS系統、ERP系統數據的一致性進行全面篩查和整改，實現資產設備聯動的動態管理，提高資產的管理控制能力利用率。

（五）根據財力集約化要求，加強固定資產報廢處置工作

對電力企業來說，固定資產每年都會以一定的速度穩定增長，由于農網改造工程、城網改造工程、技改工程、小型基建工程和營銷資本性項目的完工，電力企業的固定資產形成穩定的來源。如何適應財力集約化的要求，管理好電力企業的固定資產，是非常至關重要的一個建設性問題。充分利用資產全壽命管理系統和ERP管理信息系統，建立物資-設備-資產三級對應關系的資產管理模式，實現固定資產賬卡物的一一對應，對符合報廢條件的固定資產按照ERP資產報廢流程，及時進行報廢處理，及時進行財務下賬，保證固定資產的真實性，避免虛增電力企業固定資產。

固定資產管理是電網企業的一項重要資產，資產管理的好，可以準確地反映企業的經營成果和業績，加強固定資產管理，是進一步提高供電企業綜合實力的體現，也是實現電網企業財力集約化水平的重要手段。