金融衍生工具對會計發展的影響

摘 要：在市場經濟的環境下，金融業發展的速度日益加快，金融市場中金融衍生工具的種類具有豐富性，同時其數量眾多。在會計發展過程中，金融衍生工具對其影響是直接的，具體的影響內容表現在以下幾點：會計要素、會計計量和財務報表等。為了推動會計的發展，本文提出了金融衍生工具對促進會計準則發展及會計處理業務發展的建議。

關鍵詞：金融衍生工具；會計發展；影響

目前，經濟全球化與一體化的進程在不斷加快，在世界經濟的影響下，中國金融市場的變化是顯著的，金融衍生工具隨之出現。現階段，金融衍生工具在諸多方面均有著突出的表現，如：種類、規模、數量與影響等，隨著金融衍生工具的迅猛發展，它得到了廣泛的關注，主要源于企業、政府與相關機構等。金融衍生工具的發展對會計要素、會計計量與財務報表的沖擊是巨大的，因此，本文研究了金融衍生工具對會計發展的影響，通過研究，金融衍生工具的作用將得到最大限度的發揮，進而社會主義市場經濟的發展將更加高效、穩定與健康。

一、金融衍生工具的慨況

1.金融衍生工具的含義

近幾年，金融業有著較快的發展速度，在此背景下，金融衍生工具隨之出現，它與傳統金融工具相比，二者的區別是顯著的。后者傳主要是指基礎性的金融工具，如：債券與股票等。而從上世紀90年代開始，出現傳統金融工具之外的金融衍生產品，它便是派生金融產品，此類產品的共性為均源于基礎產品，其最為顯著的特點為杠桿與信用交易，此時金融衍生品與基礎金融產品，二者在價格變動方面具有一致性。所以，在傳統金融工具的價值不斷變化的情況下，金融衍生工具的價值也會隨之出現變化，此時二者的變化具有明顯的靈活性，并且其廣泛性的特點也較為顯著，二者價值變化的依據主要為買賣雙方的實際要求。

當前，在國際金融市場中，金融衍生工具的形式具有多樣性，具體的有金融期貨、遠期合約與期權互換等。而在我國金融市場中，它的形式也具有多元化，具體的有遠期外匯買賣、股票期權與可轉換公司債等。

2.金融衍生工具和會計的關系

金融衍生工具是因為金融市場不斷發展而出現的，但在經濟全球化、金融自由化的背景下，金融市場的發展面臨著諸多的風險，而金融衍生工具的出現，推動了金融市場的發展。金融衍生工具雖然控制了成本、轉移了風險、增加了利潤，但它仍與會計有著緊密的聯系。能否作為有效套期工具，是決定金融衍生工具形成的資產是否被劃歸為交易性金融資產的標準。金融衍生工具和傳統財務會計二者進行比較，前者存在諸多的不足，主要體現在信息確定、會計計量與信息披露等方面，這給傳統會計形成的理論與實務帶來較為明顯的影響，沖擊著傳統的財務會計各個方面。

二、金融衍生工具對會計發展的影響

1.對會計要素的影響

（1）對會計要素定義的影響

根據傳統會計的相關理論可知，會計要素中資產與負債二者的定義，主要依據為過去發生的事項與未來經濟效益的增減。金融衍生工具雖然符合會計要素定義的標準，但在實質上卻未能履行，此時的合約控制者為投資人員，其依據并非過去發生的事項與合約的履行情況，其內涵重點強調的為未來的經濟利益與未來契約的履行情況。

（2）對會計要素確認的影響

傳統會計理論中，對于會計要素中資產與負債二者的確認，主要依據為過去的交易事項，此時的事項要為發生過的，在交易過程中，對二者展開確認，此時的確認具有一次性。關于金融衍生工具的確認標準，其標準為合約的履行時間，而非交易發生的時間，同時，它的確認還包括初始與終止確認等，此時，傳統會計同金融衍生工具二者之間的差異是顯著的。因此，金融衍生工具的會計要素確認具有廣泛性，并且豐富了會計確認原則。

根據相關的文獻可知，在傳統的財務會計確認過程中，其標準的基礎為權責發生制，對于未來發生的交易事項不進行確認，因此，它排除了金融衍生工具的相關項目確認。在此情況下，會計要素的確認制約著企業的有效管理。但在金融衍生工具方面，對其會計要素確認提出了具體的要求，使確定發生了巨大的轉變，使其具有了實質化的特點。因此，其確認的原則更加豐富，同時促進了報酬和奉獻的發生。

2.對會計計量的影響

（1）對會計計量理論的影響

目前，會計計量的基礎是歷史成本，但是金融衍生工具的發生要經歷一個過程，此時，市場在不斷變化。而傳統會計只能夠體現簽約時的價格，并不能及時地體現市場價格的波動，同時對于市場風險也不能有效地反映。

隨著市場經濟與會計理論的快速發展，傳統的會計計量理論不能滿足實際發展的需求，其局限性日益顯現，同時歷史成本與公允價值二者的互補性較弱。對于金融衍生工具而言，它作為金融產品具有較強的投機性，隨著市場的變化，其價值在不斷變化，具有一定的波動性。在此情況下，為了全面、真實的體現會計主體的經營成果，要發揮公允價值的作用，使其作為計量屬性。公允價值的基礎為保持企業經營的穩定性與健康性，因此，金融衍生工具要位于開放的市場，進而才能夠對其價值進行準確地呈現。

（2）對會計計量屬性的影響

對于計量屬性方面，它的計量原則為歷史成本，該原則側重的是單純的歷史成本計量屬性，而金融衍生工具的計量屬性具有豐富性。在會計計量中，歷史成本扮演著重要的角色，主要是由于它具備易得的數據與較強的客觀性，但金融衍生工具打破了財務會計的歷史成本原則，在價值波動性的作用下，使金融衍生工具的發展具有了較為明顯的不確定性，特別是在技術發展與經濟環境兩方面。在此情況下，會計報表的運用者十分注重其中的現時價值，而對于簽訂時的價值漠不關心，進而公允價值計量的重要性日益凸顯，它對金融衍生工具的會計計量影響逐漸深入。

在我國，金融衍生工具的會計計量主要包括初始、終止與再確認的計量。隨著會計計量屬性的擴展，其計量方法結合了公允價值和歷史成本。

（3）對會計計量方法的影響

傳統的會計計量方法為歷史成本的輔助法，但金融衍生工具計量中，公允價值計量的作用是顯著的，因此，計量方法實現了歷史成本與公允價值計量二者結合的計量方法。

公允價值主要是指雙方在明確實際情況的基礎上，在自愿的情況下，并堅持公平交易的原則，從而實現了資產的交換或者債務的結算。公允價值并不屬于會計計量的具體方法，將計量屬性進行了復合，其表現主要有現行市價、未來現金流量現值與可變現凈值等。公允價值的表現形式是豐富的、多樣性，但在市場中，公允價值的依據為市場報價。為了實現對報價的獲取，要對會計環境和交易事項特征等進行充分的考慮，在合理的估價技術支持下，對被評估對象的可變現凈值或者未來現金流量值進行有效的估計。公允價值的獲取具有較強的難度，但它滿足了金融衍生工具的實際需求，適應了其獨特性，因此，金融衍生工具計量方法為公允價值計量。

（4）對會計計量模式的影響

傳統的會計計量模式的確認原則為權責發生制，其計量原則為歷史成本，財務報告的主體為財務報表。但金融衍生工具作為合約，在其快速發展過程中，影響著傳統會計計量模式。如果交易事項并未開展，則沒有歷史成本。

（5）對會計計量標準的影響

根據會計實務可知，會計計量的標準具有多樣化，其實質為計量單位，通常情況下，計量單位具有多重性。會計計量的標準確定是由會計計量目的與會計計量對象所決定的，因此，會計計量標準的選擇具有一定的難度。在金融衍生工具的影響下，其計量標準的表現形式具有了多樣性，為了保證企業經營的高效與有序開展，要選擇合理的計量標準。

3.對會計財務報表的影響

（1）對財務報表構成元素的影響

在企業會計核算過程中，財務報表是其最為重要的依據，它直接體現著企業的財務狀況與經營成果，其構成元素主要為財務會計對象的具體化。但金融衍生工具的產生影響著會計要素的確認，在其改變的基礎上，財務報表的改變也隨之出現，其構成元素也將出現相應的變化。

（2）對財務報表結構和編制方法的影響

金融衍生工具對于傳統會計財務報表有一定的影響，對其結構與編制方法的影響為：一方面，根據現有的財務報表結構，未能充分體現金融衍生工具，因此，現有的會計報表未能滿足報表使用者的需求。現階段，金融衍生工具交易主要以表外業務的形式存在，它并未列入報表，在此情況下，使用者對于金融衍生工具的風險不了解。會計報表結構的調整具有較大的難度，但為了全面呈現金融衍生工具的風險，仍需不斷改進。另一方面，隨著會計報表的改變，需要使用新的確認與計算方法，此時有些金融衍生工具并未體現在表內，主要是由于金融衍工具基本均為未履行的合約，此合約與市場的行情有著緊密的聯系，此時最為關鍵的便是市場信息，但外部人員并不了解實際的情況。通過企業財務報表，運用人員將獲得相應的信息，并明確其投資風險，當金融衍生工具交易出現問題時，參與企業將受到嚴重的經濟影響，此時，投資者的自身利益也將受損。此情況表明全部經濟信息對報表使用者有著重要的影響。

（3）對財務報表披露會計信息的影響

因為金融衍生工具未能夠滿足傳統會計確認與計量的要求，所以，它制約著會計信息的披露，使其披露缺少全面性與充分性，其反映形式為附注。現階段，財務報告以財務報表為主體，它所反映的內容以過去的、確定的交易事項為主，此內容由會計確認與會計計量特征的來決定。金融衍生工具影響著會計確認與會計計量，因此，它對現行的財務報表也將由一定的影響。根據現有的財務報告理論，金融衍生工具不能在財務報表中全面體現，而金融衍生工具具有較高的風險性，對企業的影響具有根本性與長期性。因此，在財務報表中要恰當地、適合地體現金融衍生工具。

三、金融衍生工具對促進會計發展的建議

對于我國來說，金融衍生工具的發展時間較短，其種類主要有期貨、債券與認股權證等，其發展對會計有著一定的影響，為了促進會計準則與相關處理業務的發展，本文提出了幾點建議，具體內容如下：

1.對會計準則發展的建議

（1）可超前制定并及時修改相關會計準則

為了保證會計的發展，要對會計準則進行不斷的完善，對于制定與修改要具備前瞻性與及時性，使其適應金融衍生工具發展的實際需求，并且為其發展提供可靠的保障。

（2）會計準則的制定要立足于我國國情，符合國際會計準則的思想

在準則設計過程中，要結合我國金融市場發展的實際情況，同時也要符合國際會計準則的思想。目前，我國市場體制未能滿足金融衍生工具發展的需求，同時金融體制改革、市場機制與貨幣市場等均存在不足。因此，會計準則的制定要完善市場機制，為其提供良好的環境。

（3）建立更加完善和嚴謹的會計法規

金融衍生工具的發展具有一定的風險，為了保證其穩定、健康與有序的發展，要完善會計法律法規，為其發展提供可靠的制度保障。金融衍生市場最為顯著的特點便是高風險與高效益，通過會計法規才能夠對其進行嚴格的規范與全面的監管，在此基礎上，金融衍生市場的發展將獲得法律支持。在市場發展初期，不完善之處不可避免，對其中的交易行為要借助法律法規進行規范，從而保證了市場的良性運作與健康發展。

2.對會計處理業務發展的建議

（1）確認會計要素

它的確認主要依據為國際會計金融準則，該準則中有兩條明確的規定，分別為定義了金融工具，對金融資源及其權益工具的轉移進行了強調，通過規定使金融衍生工具在會計報表中的會計要素得到了確認。

在世界范圍內，為了實現對金融衍生工具會計要素的確認，各個國家均給予了高度的重視，并采取了相應的措施，在美國，對資產和負債進行了定義，二者表示這未來經濟利益或者損失。金融衍生工具的公允價值具有波動，因此，對其計量需要變動。此時公允價值的變動所產生的損益才能夠體現企業的真實的財務狀況。

（2）完善會計計量

通常情況下，金融衍生工具為未履行的合約，在簽訂與履行期間，此過程的市場始終在變化，在此環境下，合約所具有了價值在不斷變化，為了公允地體現合約的價值，要考慮金融衍生工具的特點。金融衍生工具經過一系列設計成為了交換形式，在金融市場中，它的交易是十分靈活的，因此，金融衍生工具的市場價格可以充當公允價值。在金融市場上，部分金融衍生工具并未進行交易，此時可以選用相近的金融衍生工具進行參考，同時也可以選用市場價格進行參考，在此基礎上，公允價值便可以確定。

（3）補充相關會計報表

現有的會計報表要進行適當的改進，根據金融衍生工具的實際需求，完善會計報表的類別，使其能夠全面的體現資產與負債。與此同時，會計報表的補充，能夠保證金融衍生工具信息披露的準確性與系統性。具體的補充內容為：

首先，補充金融衍生工具的目的，判斷其投機與否，及其風險的大小，企業對其要進行詳盡的信息披露；

其次，補充附表，其中要包括金融衍生工具中的各種風險，如：現金流量風險、價格風險與企業控制風險；

最后，補充其他重要信息。

金融衍生工具作為有效的工具，它有助于企業對外匯的管理，但其自身存在諸多的風險，因此，企業要對其運用時，要保持謹慎的態度。通過會計報表的補充，其會計信息將得到合理的披露，在此基礎上，會計報表將不斷完善，金融衍生工具市場的發展將更加健康與穩定。

綜上所述，隨著國際金融市場的快速發展，金融業務在不斷創新，在新時期，金融衍生工具是金融創新發展的標志，它改變了傳統的金融業務、規避了金融風險、靈活了金融管理，其產品具有多樣化與流動性等特點。金融衍生工具對會計發展有著直接的影響，對其影響體現在諸多的方面，相信通過全面分析與研究，將推動我國金融市場的穩定與健康發展。

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作者簡介：董興羽（1995- ），女，遼寧省朝陽市人，大學本科學歷，財務管理（法務會計方向）專業