作業成本法在我國商業銀行成本核算中的應用分析

摘 要：在金融市場自由化的大背景下，我國商業銀行生存壓力劇增。此時，國內銀行業也逐步認識到合理進行產品成本核算對于銀行生存發展的重要意義。傳統的核算成本的方法顯然已不能適應銀行經營管理的新要求，因此有必要將作業成本制度引入國內商業銀行的成本核算體系中。

關鍵詞：作業成本法；商業銀行

隨著全球經濟一體化、金融市場自由化，國內商業銀行的內外部經營環境發生著巨變，整個銀行業面臨巨大的生存壓力。在此環境下，國內商業銀行開始以成本控制為切入點來提高銀行的核心競爭力。然而，面對商業銀行混業經營加劇、產品種類繁多、間接成本比重增加的新趨勢，傳統的成本核算方法顯得力不從心。基于此，管理層已開始認識到只有引入作業成本法這種科學的成本計算方法，才能解決現行成本核算制度中的種種弊端。

一、實施作業成本法的優勢

作業成本法是一種基于作業而實施的成本核算制度，它通過細化間接費用的分攤標準，將作業作為成本費用的基礎分配對象。與商業銀行目前運用的成本核算方法比較，作業成本法有突出的優勢。

1.有利于提高產品成本核算信息的真實可靠性。在銀行的金融產品中，間接費用所占比例很高，面對這部分占比龐大的共同成本項目，作業成本法的分攤方式更加科學，得到的產品成本信息也更加準確。首先，作業成本法將現行成本模式對整個銀行各部門的統一分配變為對多個作業成本中心進行分配，縮小了間接費用的分配范圍；將采用單一分配標準變為選取多種分配標準增加了分配標準。第二，成本動因作為整個作業成本核算的關鍵切入點，綜合了財務變量與非財務變量，使銀行的成本項目能夠對應更為相關的動因。

2.有利于完善銀行的各項經營決策。銀行基于作業成本核算方法，很容易了解各項作業的成本。同時，作業成本法可以分產品、分客戶進行核算，管理層據此可以知道哪些產品是盈利的，了解客戶的利潤貢獻水平，隨后針對不同的客戶和業務制定差異化的經營策略，減少非增值作業。

二、商業銀行實施作業成本法存在的難點

盡管作業成本制度在商業銀行應用的優越性已從理論上被普遍被認可，但目前，我國商業銀行尚未廣泛實施該方法。

1.缺乏應用環境。客觀來看，目前我國銀行業尚未形成有利于實施作業成本核算的主客觀環境。首先，銀行管理層對于作業成本核算的概念仍然比較模糊，對如何實踐的探討也僅僅停留在理論分析階段。其次，作業成本核算需要一套完整的信息化系統的支持，我國缺乏必要的軟硬件系統設施。最后，長期以來，銀行財務部門已經習慣按照金融企業相關會計制度規定進行會計處理，在核算成本時也不習慣于為每個作業確定成本動因，并據此分配成本。

2.應用成本巨大。第一，要將作業成本法引入商業銀行，整個銀行業必須對現行的成本核算系統進行大規模的調整及改造。而改造所帶來的成本是龐大的。第二，作業成本法的核算過程更為復雜。銀行想要對資源、資源動因、作業、作業中心進行有效的界定和劃分，需要在前期開展大量的調查研究，并構建合理的核算模型進行系統分析。這一系列的過程使作業成本法的實施成本遠高于現行的成本核算方法。巨大的實施成本會加重銀行的財務負擔，這也是管理層放棄作業成本制度的重要原因。

3.成本動因的復雜性。成本動因導致了成本的發生，在運用作業成本法進行計算時，它也是將資源分配給作業，將作業成本分配于成本對象所采用的分攤指標。在作業成本核算體系中，成本動因的合理選擇十分關鍵。目前我國商業銀行的業務范圍和規模不斷拓展，其作業的種類急劇增多，成本動因也越來越復雜，如何確定成本動因數量及相關度是有待進一步研究的問題。

三、商業銀行有效實施作業成本法的建議

1.創造有利的應用環境。對此可以從三方面著手：第一，管理層提供支持。作業成本法的實施需要銀行所有業務部門的全力配合，為此管理層要從整個銀行的層面進行規劃部署，使各環節可以有效地協作。第二，提高管理會計人員的業務水平。作業成本法的實施要求銀行財務人員在具備會計、管理知識的基礎上，同時了解銀行的工作流程，以便于正確理解作業分析以及成本動因分析。所以，我國商業銀行應著力培養一支優秀的管理會計團隊，要著重提高財務人員、技術人員以及管理人員對作業成本核算的理解。第三，加快信息系統建設。銀行要逐步完善能夠支持作業成本法的信息化系統。

2.以點帶面，逐步推行。考慮到我國金融業在作業成本法應用上的實踐經驗較少，作業成本制度的實施并不要求一步到位。由于全面實施的難度較大，更好的方法是在局部試行，漸次推進。這樣局部推行作業成本制度，有利于解決實施過程中出現的問題，積攢相關經驗。

3.著眼于解決作業成本法核算流程中的問題。考慮到作業成本法自身的復雜性，商業銀行如何識別作業和分析成本動因是銀行設計作業成本核算流程的重點。在確認作業時，要根據銀行作業信息的用途來劃分作業層次。作業的劃分要適度，過細的作業會引起實施成本的上升。銀行對于作業要嚴密界定，杜絕主觀性。而成本動因的選擇直接影響了作業成本核算的精確度，數量要合理，根據成本效率原則，銀行應選定與間接費用更為相關、對銀行更為重要的因素作為成本動因。

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作者簡介：鄭子琦（1991- ），女，漢族，山西芮城，會計碩士，研究方向：內部控制