國家大學(xué)科技園財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的幾個(gè)問題及解決辦法

（石河子大學(xué)計(jì)財(cái)處 新疆石河子832003）

高校企業(yè)主導(dǎo)型國家大學(xué)科技園管理模式具體形式是“公司制”管理，即大學(xué)成立國有獨(dú)資公司對(duì)大學(xué)科技園進(jìn)行社會(huì)化管理并獲取相應(yīng)的收益。這也是國家大學(xué)科技園發(fā)展成熟階段采用的一種管理模式。與之相配套的財(cái)務(wù)管理制度適用企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)核算適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公司成立董事會(huì)負(fù)責(zé)國家大學(xué)科技園的發(fā)展、規(guī)劃、建設(shè)。國家大學(xué)科技園管理企業(yè)（以下簡稱載體企業(yè)）不單純是以追求企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，還具有部分社會(huì)公益性職能即對(duì)園區(qū)入園企業(yè)的公共管理職能，因此受中央部門、地方政府支持較多（包括資金支持、政策優(yōu)惠等），成為區(qū)別于一般企業(yè)一大特色。本文根據(jù)企業(yè)主導(dǎo)型國家大學(xué)科技園載體企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)踐，提出應(yīng)注意的普遍存在、具有代表性的三個(gè)會(huì)計(jì)核算問題及解決的辦法。

一、存在的問題

問題一：政府補(bǔ)助資金既沒有按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》要求核算，也沒有按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條——政府補(bǔ)助要求核算，不作收入，長期在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目掛賬

國家大學(xué)科技園是以具有較強(qiáng)科研實(shí)力的大學(xué)為依托，將大學(xué)的綜合智力資源優(yōu)勢與其他社會(huì)優(yōu)勢資源相結(jié)合，為高等學(xué)校科技成果轉(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合提供支撐的平臺(tái)和服務(wù)機(jī)構(gòu)。其性質(zhì)和功能決定了國家大學(xué)科技園具有公共管理職能，國家有關(guān)部門、地方各級(jí)政府給予了不同規(guī)模的無償資金支持，而國家大學(xué)科技園載體企業(yè)和園內(nèi)受資助高科技企業(yè)財(cái)務(wù)把它作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算，收到政府資助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，長期掛賬，不作收入；支出也不作費(fèi)用，如支付交通費(fèi)，借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款——交通費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目，直到用完為止，這不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的核算要求，也不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條政府補(bǔ)助核算要求。

問題二：政府補(bǔ)助資金支持的項(xiàng)目在項(xiàng)目申報(bào)企業(yè)即國家大學(xué)科技園載體企業(yè)（母公司）核算，還是在因項(xiàng)目而新設(shè)立的企業(yè)（子公司）核算，即項(xiàng)目在母、子公司核算選擇錯(cuò)誤

國家大學(xué)科技園載體企業(yè)受大學(xué)委托管理國家大學(xué)科技園內(nèi)入園企業(yè)，對(duì)內(nèi)審核、幫助設(shè)立、孵化高科技企業(yè)，并且給予不同額度的資金支持，所以園區(qū)內(nèi)的企業(yè)多數(shù)是控股和參股企業(yè)；對(duì)外也自行申報(bào)項(xiàng)目，獲國家資金支持，直接投資設(shè)立子公司。如國家大學(xué)科技園載體企業(yè)石河子開發(fā)區(qū)石大科技投資有限公司申報(bào)新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心孵化器綜合樓項(xiàng)目，獲得國家資助500萬元，連同土地使用權(quán)混合出資，設(shè)立新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司，占51%股份，吸收社會(huì)資本1 500萬元，占49%的股份，形成母子公司。公司設(shè)立后，在籌建孵化樓基建施工前期工作時(shí)，因由母公司（石大科技投資有限公司）還是子公司（新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司）與建筑施工單位簽訂施工合同產(chǎn)生爭議，最終母公司（石大科技投資公司）與建筑施工單位簽訂施工合同。年底結(jié)算工程款時(shí)，施工單位開具付款單位為母公司（石大科技投資公司）的建筑業(yè)工程發(fā)票到母公司財(cái)務(wù)結(jié)算，母公司財(cái)務(wù)認(rèn)為“孵化器綜合樓工程”項(xiàng)目在母公司賬上核算不妥，會(huì)造成將來財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的納稅風(fēng)險(xiǎn)和各投資方財(cái)產(chǎn)糾紛的潛在風(fēng)險(xiǎn)。管理層和母子公司財(cái)務(wù)管理人員在一起研討了兩次，決定還是先在母公司核算。具體的會(huì)計(jì)核算方法是子公司 （新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司）財(cái)務(wù)給母公司（石大科技投資公司）財(cái)務(wù)支付180萬元工程款，母公司財(cái)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司”科目；母公司支付首批工程款180萬元，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。子公司把工程款付給母公司，母公司把相關(guān)款項(xiàng)付給施工單位，母子公司財(cái)務(wù)互相掛賬，財(cái)務(wù)核算混亂。

問題三：國家大學(xué)科技園載體企業(yè)“長期投資”科目賬面余額長期不變，或者是只核算投資收益不核算投資損失

國家大學(xué)科技園載體企業(yè)孵化器作用的表現(xiàn)形式之一就是對(duì)入園科技企業(yè)篩選、擇優(yōu)給予資金支持。對(duì)園內(nèi)企業(yè)的資金支持，國家大學(xué)科技園載體企業(yè)財(cái)務(wù)上在“長期股權(quán)投資”科目核算。獲批國家大學(xué)科技園條件之一就是入園企業(yè)50家以上，所以國家大學(xué)科技園載體企業(yè)“長期股權(quán)投資”科目明細(xì)賬較多，投資收益也就成了國家大學(xué)科技園載體企業(yè)主要收入來源之一。目前我國大學(xué)科技園內(nèi)企業(yè)多數(shù)仍是虧損或效益不高，載體企業(yè)只核算投資收益，不核算投資損失，財(cái)務(wù)報(bào)表上長期股權(quán)投資科目余額多年不變，看賬面年年盈利，實(shí)則不然，部分投資的企業(yè)或已注銷。

二、解決問題的辦法

方法一：取得的政府補(bǔ)助資金全部作收入或遞延收益處理

政府補(bǔ)助無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條政府補(bǔ)助定義都是一樣的，且會(huì)計(jì)處理方法也是相同的，結(jié)果都是要作收入或遞延收益。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本，分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用以補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，確定為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期損益。如果用以補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可以斷定不論是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助都要計(jì)入企業(yè)收益，只是計(jì)入的時(shí)間不同。企業(yè)在收到政府補(bǔ)助撥款通知時(shí)就已經(jīng)注明撥款用途，就可以判定是與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的補(bǔ)助。如果難以區(qū)分，就全部記入“遞延收益”科目，年度內(nèi)全部使用完，全額轉(zhuǎn)當(dāng)年收益；年度內(nèi)未使用完，已使用部分轉(zhuǎn)當(dāng)年收益，余額遞延到下年。大學(xué)科技園企業(yè)獲得政府補(bǔ)助大多是收益性政府補(bǔ)助，補(bǔ)償高科技企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用。如國家大學(xué)科技園載體企業(yè)收到兵團(tuán)財(cái)務(wù)局中小企業(yè)貸款平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)資金80萬元，在不確定全部使用完所需時(shí)間的情況下，先借記“銀行存款”80萬元，貸記“遞延收益”80萬元；如果當(dāng)年使用完，借記“遞延收益”80萬元，貸記“營業(yè)外收入”80萬元；如果當(dāng)年未使用完，使用了60萬元，則借記“遞延收益”60萬元，貸記“營業(yè)外收入”60萬元。如果收到的政府補(bǔ)助200萬元全部用于購買研發(fā)設(shè)備或儀器，設(shè)備使用期10年，這就是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。收到政府補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”200萬元，貸記“遞延收益”200萬元；購買回設(shè)備或儀器，憑發(fā)票會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”200萬元，貸記“銀行存款”200萬元，同時(shí)計(jì)算設(shè)備或儀器每年、每月折舊額=200÷10÷12=1.6667（萬元），也就是在相關(guān)資產(chǎn)壽命期內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益，借記 “管理費(fèi)用”或 “研發(fā)費(fèi)用”1.6667萬元，貸記“累計(jì)折舊”1.6667萬元，同時(shí)借記“遞延收益”1.6667萬元，貸記“營業(yè)外收入”1.6667萬元。遞延期要與折舊期相同，但遞延收益額不必等于折舊額，收到政府補(bǔ)助金和計(jì)入固定資產(chǎn)金額不一定相等，此例假設(shè)相等。

方法二：政府補(bǔ)助資金支持的項(xiàng)目在項(xiàng)目主體單位核算即在子公司核算

會(huì)計(jì)主體是狹義主體，也就是核算的單位，可以是法人單位，也可以是非法人單位。在項(xiàng)目主體單位核算就是在項(xiàng)目歸屬單位核算。這里要正確理解投資主體和核算主體的概念。投資主體主要是從投資關(guān)系的角度來看，它是相對(duì)的，是針對(duì)某個(gè)標(biāo)的物而言的，是兩者之間的關(guān)系即投資與被投資的關(guān)系。上述申報(bào)項(xiàng)目的石大科技投資公司母公司是法人單位，因申報(bào)項(xiàng)目而新設(shè)的子公司新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司也是法人單位，項(xiàng)目新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心孵化器綜合樓就是標(biāo)的物，這個(gè)標(biāo)的物直接投資主體是子公司新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司，它也就是孵化器綜合樓工程項(xiàng)目的核算主體，即孵化器綜合樓工程項(xiàng)目應(yīng)該在子公司核算。那么母公司石大科技投資公司的標(biāo)的物是子公司新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司，即相對(duì)于子公司這個(gè)標(biāo)的物，母公司是投資主體。本例石大科技投資公司是新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司的投資主體，新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程研究中心有限公司是孵化器綜合樓項(xiàng)目的投資主體，是三者之間的關(guān)系。表面看孵化器綜合樓工程在母子公司核算都可以，實(shí)則錯(cuò)誤。雖然投資企業(yè)母公司為被投資企業(yè)子公司項(xiàng)目的爭取、公司的設(shè)立做了很多工作，并且可以控制子公司，但在母公司核算混淆了會(huì)計(jì)核算的主體，可能造成將來孵化器綜合樓建成后資產(chǎn)轉(zhuǎn)移納稅的風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)權(quán)糾紛。畢竟不是全資子公司，如果資產(chǎn)不轉(zhuǎn)移就沒有必要再投資設(shè)立子公司。所以石大科技投資有限公司母公司只核算投資業(yè)務(wù)，其余孵化器綜合樓工程項(xiàng)目所有的支出都在新疆兵團(tuán)特色果蔬加工工程中心有限公司子公司核算，工程完工決算后，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)也就順理成章了，前期一定要籌劃好。

方法三：大學(xué)科技園載體企業(yè)對(duì)入園高科技企業(yè)的投資應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章資產(chǎn)的第二節(jié)“長期投資”的有關(guān)條款核算，投資收益和投資損失都要作相應(yīng)的賬務(wù)處理

首先，國家大學(xué)科技園載體企業(yè)要根據(jù)自身規(guī)模，參照國家有關(guān)部門制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，確定本企業(yè)應(yīng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并向財(cái)稅部門備案。已選定使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)不得轉(zhuǎn)回使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已選擇使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)條件發(fā)生變化而成為大中型企的，可以從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不能同時(shí)選用兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或選取兩個(gè)準(zhǔn)則中的不同條款組合使用。

其次，對(duì)國家大學(xué)科技園載體企業(yè)已選定使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》適用范圍確定長期股權(quán)投資使用成本法核算還是使用權(quán)益法核算，還是使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》其他具體準(zhǔn)則核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》適用于投資方企業(yè)對(duì)被投資方企業(yè)能夠控制或有重大影響的權(quán)益性投資以及其他合營企業(yè)的權(quán)益性投資。能夠控制、有重大影響、合營企業(yè)的概念和判別標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同具體準(zhǔn)則中都有詳細(xì)的解釋，符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一的長期股權(quán)投資都適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》，不符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的使用其他具體準(zhǔn)則，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則。

再次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的成本法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章資產(chǎn)的第二節(jié)長期投資中的長期股權(quán)投資核算方法相同。長期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量相同，都是投資額加稅費(fèi)；后續(xù)計(jì)量相同，追加和收回投資都要調(diào)整長期股權(quán)投資成本，持有期間本投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤，都要確認(rèn)為當(dāng)期收益。

綜上分析，國家大學(xué)科技園載體企業(yè)無論采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》核算，收到控股單位宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；如果控股單位發(fā)生長期股權(quán)投資損失，國家大學(xué)科技園載體企業(yè)都要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面成本，借記“營業(yè)外支出”科目（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）或“投資損益”科目（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），貸記“長期股權(quán)投資”科目。