探究軍工企業(yè)的全面預算管理

（海軍裝備部湖北孝感432000）

企業(yè)實施全面預算管理，能夠有效地分配和控制企業(yè)內(nèi)部的財務及非財務資源，進而有效地開展和協(xié)調(diào)各類經(jīng)濟活動，有效進行資源配置，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。隨著社會主義市場經(jīng)濟的改革浪潮，軍工企業(yè)不斷尋求自身的改革，提升生產(chǎn)經(jīng)營能力，強化競爭意識，控制成本。但當前大部分軍工企業(yè)仍舊存在著管理漏洞，比如，成本控制能力不強、資源不能有效利用等。

一、軍工企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀分析

軍工企業(yè)是由國家組建的國防科技事業(yè)單位，負責完成國防科技研究及軍工用品的生產(chǎn)等關鍵性任務，對推動社會經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家要求軍工企業(yè)實施全面預算管理，建立全面預算管理體系。基于政策和環(huán)境的影響，大部分軍工企業(yè)開展了預算管理工作，明確把預算控制納入到企業(yè)財務管理中，預算內(nèi)容主要包括資金的收支，實施以綜合預算為先導的財務預算工作。為了進一步健全全面預算管理體系，軍工企業(yè)對全面預算內(nèi)容、工作流程、預算方法等方面進行了明確的規(guī)范，制定相應的實施細則，使得預算管理更為規(guī)范化。有些軍工企業(yè)還深化及延伸了預算管理，對內(nèi)部項目部門也開展預算編制工作，向其下達預算控制指標，并把預算完成情況作為業(yè)績考評的指標。還有些軍工企業(yè)建立預算批復制度，對企業(yè)的關鍵預算指標進行批復，建立預警機制來管控重點財務指標，增強預算的執(zhí)行力度。同時，軍工企業(yè)還加強對各類項目的管理，實施項目預算制度，逐漸構成矩陣式的預算管理模式。軍工企業(yè)突出發(fā)揮預算管理的統(tǒng)籌作用，把年度預算管理從上到下統(tǒng)籌分解來實施戰(zhàn)略目標；預算管理不僅涉及到財務預算，并轉為強化全面預算，統(tǒng)籌配置財務及非財務資源，對項目的預算管理實施資金和成本費用雙重控制，進而構建財務預算、業(yè)務預算、籌資預算和資本預算的全面預算體系。

二、軍工企業(yè)全面預算管理存在的問題

軍工企業(yè)雖然已經(jīng)推行了全面預算管理，但實踐經(jīng)驗不足，現(xiàn)有的預算管理模式還存在一些問題。

（一）對全面預算認識不充分。軍工企業(yè)雖然推行了全面預算管理，但部分管理者對全面預算的認識不充分。因此，造成了預算與管理相脫離的封閉系統(tǒng)，不能滲透到企業(yè)管理過程中，失去了其價值。另外，軍工企業(yè)中財務部門通常是預算管理的主體，使得企業(yè)人員認為預算僅是一種財務行為，要由財務部門負責預算編制和控制。但全面預算管理工作涉及業(yè)務、資金、財務、信息等諸多相關主管部門，特別是以軍工處（或科技處）為主的業(yè)務處室為主體編制全面預算，不應僅僅是單純的財務行為。

（二）預算管理體系不健全。建立健全預算管理體系是企業(yè)進行預算管理的基礎。軍工企業(yè)并沒有組建專門的預算管理機構，大部分的企業(yè)預算計劃都由軍工計劃部門負責，很少有軍工企業(yè)由專門機構來進行預算決策。同時，軍工企業(yè)的控制機制不健全。軍工企業(yè)人員認為預算是財務行為，應由財務部門負責，企業(yè)的基礎業(yè)務部門不參與預算編制，導致企業(yè)的預算缺乏約束力和可操作性。另外，部分軍工企業(yè)的組織機構權責不明導致預算管理信息傳遞困難，預算管理難以執(zhí)行。比如，有些軍工企業(yè)的預算工作由財務部門負責，而制定企業(yè)戰(zhàn)略目標和運營情況則由計劃部門負責，科研項目的管理則由科研部門負責。財務部門不負責參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和項目研制計劃，但全面預算管理則需要這些信息，這就需要其他部門相互協(xié)作，導致了預算管理作用被削弱。

（三）預算目標與戰(zhàn)略目標不一致。軍工企業(yè)的預算目標應以戰(zhàn)略目標為依據(jù)來制定，開展全面預算管理工作是企業(yè)實施戰(zhàn)略的重要支撐。但不少軍工企業(yè)制定和規(guī)劃戰(zhàn)略目標還相對粗淺，發(fā)展戰(zhàn)略與管理工作相互脫離，導致戰(zhàn)略目標難以指導預算目標。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃決定了長期的預算目標，也決定了預算的資源配置，缺乏戰(zhàn)略導向性的預算工作不能真正發(fā)揮其作用。因此，不少軍工企業(yè)的全面預算管理僅僅體現(xiàn)了短期的效益。

（四）預算編制準確性不高。編制預算能準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展方向，為企業(yè)的發(fā)展提供源動力。然而軍工企業(yè)的預算編制起步較晚，編制方法缺乏系統(tǒng)性和科學性，沒有具體的實踐經(jīng)驗。

（五）預算管理難以有效控制。有些軍工企業(yè)不能有效地控制和調(diào)整預算管理工作，缺乏一套系統(tǒng)的組織體系來確保全面預算管理的有效運作，沒有對預算過程進行全方位的監(jiān)督管理。軍工企業(yè)要實施全面預算管理就要重構組織，處理好各部門的關系是有效控制全面預算管理要解決的關鍵問題。同時，全面預算管理還存在實行難的問題。全面預算管理對基礎工作要求較高，但軍工企業(yè)內(nèi)部結構復雜，企事業(yè)并存、科研生產(chǎn)同步，導致全面預算管理難以統(tǒng)一執(zhí)行。

三、完善軍工企業(yè)全面預算管理的具體措施

隨著國有企業(yè)改革深化和軍工市場環(huán)境的改變，軍工產(chǎn)品和民用產(chǎn)品都具有了一定的發(fā)展空間，軍工企業(yè)的市場化程度不斷提升，實行全面預算管理成為了企業(yè)的首要問題。軍工企業(yè)實行全面預算管理，才能適應市場經(jīng)濟、深化國有企業(yè)改革、整合資源配置、實現(xiàn)軍民協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）強化全面預算的意識。（1）通過業(yè)績考核引導強化預算意識。長期以來，軍工企業(yè)的業(yè)績考核著眼于完成科研生產(chǎn)任務，忽略了成本控制和預算管理。近年來，國資委推行了經(jīng)濟增加值作為指標，促使軍工企業(yè)注重成本控制。因此，要把預算編制和全面預算的管理情況納入考核指標中，大幅度提升全面預算的意識。（2）完善產(chǎn)品定價方法強化預算意識。目前，軍工企業(yè)的產(chǎn)品定價仍使用成本加成的方法，其激勵和約束力明顯不足，不利于企業(yè)形成預算意識。軍工企業(yè)應采用市場競爭導向的定價方法，提升軍工產(chǎn)品的質量水平，縮短軍工產(chǎn)品的研制周期，進而強化企業(yè)的預算意識。

（二）建立健全預算管理體系。（1）設立專門的內(nèi)部預算管理機構。軍工企業(yè)的預算管理機構要負責匯總企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃、生產(chǎn)計劃和財務等方面的信息，編制企業(yè)的全面預算以及科研項目經(jīng)費的預算；負責匯總執(zhí)行部門的反饋信息，修訂和完善預算內(nèi)容；負責建設和維護企業(yè)預算信息化系統(tǒng)，構建內(nèi)部運營費用數(shù)據(jù)庫；負責預算內(nèi)控和考核，通過預算系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況，對其進行分析和考核；負責協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的預算額度，確保預算額度能保證各項科研生產(chǎn)正常運轉。（2）細化預算編制，責任落實到位。軍工企業(yè)要細化預算編制，才能讓執(zhí)行部門參與到編制過程中，及時反饋存在的問題，使得執(zhí)行部門在實行過程中有章可循，管理部門考核時有據(jù)可依。同時，軍工企業(yè)進行預算管理就要做到落實責任，目前軍工企業(yè)對科研項目預算的責任落實僅實行了型號“兩總”的考核，沒有落實到各分系統(tǒng)的設計師級別以下，阻礙了預算執(zhí)行。因此，軍工企業(yè)要層層落實，才能真正做好預算控制。（3）構建信息化的預算管理系統(tǒng)，提高信息溝通效率。軍工企業(yè)應構建信息化的預算系統(tǒng)，把預算控制與日常審批工作結合起來，實現(xiàn)事前控制。審批過程中，總師和項目經(jīng)理都可通過系統(tǒng)實時獲得預算信息，大大提升了預算信息的傳遞效率。

（三）促使預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略同步發(fā)展。軍工企業(yè)要制定科學合理的、具有可操作性的發(fā)展戰(zhàn)略，并能夠與預算目標有所掛鉤。既要避免目標定位過高，脫離企業(yè)實際的技術和基礎，導致大量資金無法回報，使得企業(yè)陷入困境；又要避免目標定位過低，導致目標過于容易實現(xiàn)，使得預算失去了實際價值。軍工企業(yè)還要利用預算信息系統(tǒng)來確定企業(yè)的預算目標，預算信息系統(tǒng)能夠讓各部門實時了解財務信息，使得企業(yè)經(jīng)營活動與戰(zhàn)略發(fā)展同步進行，能夠有力支持企業(yè)的預算。

（四）提升預算編制的準確性。（1）選用科學的預算編制方法。目前，軍工企業(yè)的生產(chǎn)任務與軍方需求、國家戰(zhàn)略布局和政策變化有關，常采用會計年度開展的增量法進行預算，其準確度較差。因此，軍工企業(yè)應依據(jù)軍方需求和政策調(diào)整采取滾動預算方法，來有效地配置企業(yè)的資源。（2）通過考核機制提升預算編制的準確性。軍工企業(yè)可以通過建立生產(chǎn)項目預算考核機制，把生產(chǎn)項目預算的審減比例納入考核目標，轉變軍工企業(yè)對待預算編制的態(tài)度，提高經(jīng)費需求資料的可信度，提升預算編制的準確度。

（五）增強預算控制的力度。相關部門要重新制定軍工企業(yè)的預算調(diào)整權。軍工企業(yè)體制逐漸走向自主經(jīng)營自負盈虧的發(fā)展道路，許多軍工企業(yè)的財權逐步實現(xiàn)了相對自主，但主管單位仍舊掌握著下屬企業(yè)的人事權，其本質上還控制著企業(yè)的預算調(diào)整權。因此，軍工企業(yè)要建立健全權力制衡機制，保護軍工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，進一步推進企業(yè)的全面預算管理。軍工企業(yè)要通過完善考核機制來強化預算控制力度，能夠嚴格把關各部門和任何生產(chǎn)項目預算的情況，樹立預算考核的權威性，讓企業(yè)內(nèi)部人員都對此有所認同。軍工企業(yè)要把考核制度貫徹到預算編制的每一級，把預算執(zhí)行落到實處。