新會計準則中計提的資產減值損失對企業的影響

李華蓉

（中國水利水電第十工程局有限公司，成都 611830）

1 舊會計準則中關于計提資產減值損失存在的問題

1.1 舊會計準則中資產減值準備的計提難度大

首先是計提方法不統一。各項資產中應收賬款采用賬齡分析法或應收賬款余額百分比法定期按比例計提；而存貨采用成本與可變現凈值孰低法比較計提；短期投資則采用成本與市價孰低法比較計提；其余各項均采用賬面價值與可收回金額孰低的比較計提方法。計提方法不統一，涉及到的計算條件過多，增加了計提難度。其次，計提金額難確定。例如，舊準則中關于可變現凈值估計成分過多、資產的可收回金額也沒有具體的計算方法。實務中這些金額的確定遠遠超出一般會計人員的職業判斷能力，需要多個部門協同認定。這些工作難度大、時間長，往往滯后于會計信息的披露。

1.2 舊準則下資產減值準備的計提允許轉回

如上所述，舊準則實際上采用的是可能性標準來確認資產減值，并且當企業計算的當期應計提減值準備的金額小于已計提減值準備的賬面金額時，可按照其差額沖回多提的資產減值準備。這在實務中被部分企業適時利用，屢試不爽。許多企業為了自身利益而利用資產減值準備操縱利潤，為企業經營者隱瞞利潤。

2 新舊會計準則下資產減值準備計提與核算的差異

2.1 改變了資產減值測試的頻率

舊準則要求企業對各項資產應當定期或至少于每年年末進行減值測試。新準則規定，企業只有在存在資產可能發生減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試，計算其可收回金額。對于因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

2.2 明確了資產可收回金額的估計方法

舊準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產銷售價格減去處置費用后的余額。舊準則對于如何估計資產的可收回金額（包括銷售凈價和未來現金流量現值）沒有提供具體的指南和方法。新準則規定，資產可收回金額應按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，考慮到不少固定資產、無形資產等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，以更容易確定資產的可收回金額。新準則還就如何確定資產的公允價值及其預計處置費用、如何預計資產未來現金流量和折現率等提供了較為詳細的操作指南。

2.3 引入了資產組的概念

舊準則要求企業以單項資產為基礎計提減值準備，確認相應的減值損失。但在實務中，有時單項資產的可收回金額難以確定。新準則引入了資產組的概念，規定企業對單項資產的可收回金額難以進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎，確定資產組的可收回金額。對于以資產組為基礎如何確定資產減值損失，新準則作了較為具體的規定。

2.4 規定了總部資產和商譽的減值處理

舊準則對于企業總部資產和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則對此作了明確規定。要求總部資產應結合相關的資產組或資產組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。這些相關的資產組或資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組組合。

2.5 對資產減值損失轉回作了禁止性規定

舊準則規定，前期已確認的資產減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內，予以轉回，計入當前損益。新準則對此作了禁止性規定，對于前期已確認的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。當然，在資產處置、出售以及對外投資等情況下除外。

3 新會計準則中的新規定對企業財務工作的影響

3.1 對企業會計信息及會計利潤影響

資產減值會計突破了歷史成本計量模式，以資產價值代替歷史成本計量，將資產賬面價值大于該資產可收回金額的部分確認為資產減值損失或費用。因此，會計核算以及當資產發生減值時通過提取減值準備金，可以使企業會計信息更加真實可靠。同時，由于信息披露更加全面，可有效滿足各方面的決策需要。通過《資產減值》準則的施行，客觀上可減少企業操控利潤的可能性，使企業的經營業績更加真實可信。這有利于對我國上市公司進行利潤監管。

3.2 對企業所得稅的影響

新準則中關于《資產減值》提取減值損失的規定與《企業所得稅稅前扣除辦法》中提取準備金的規定不同。當企業提取資產減值準備金后，會造成企業會計利潤與計算應納稅所得額的差異問題。從會計處理方法上看，對各項資產減值準備的計提，是通過比較各項減值準備的期末應計提的目標值與年終確定本年計提減值準備前的賬面余額之間的差額，以補提的方式來確定當年應計提的各項資產減值準備的數額。而從稅收法規的規定中可知，對企業在會計核算中所計提的減值準備，除按稅收法規準許計提的壞賬準備外，其它減值準備的計提一律不得扣除。由于《資產減值》準則不允許減值準備轉回，簡化了會計與稅法在此方面的差異。

總之，新準則中關于資產減值準則的規定對企業財務會計的日常工作產生了較大影響。其中，資產減值損失的不得轉回給我國上市公司的會計工作提供了行之有效的依據。

[1]潘苓.新準則中計提的資產減值損失對企業財務工作的影響[J].金融經濟,2008(18).

[2]董心田.資產減值準備理論及其會計實務[J].財會研究,2004(4).