資產減值會計的問題與對策

吳佳蔚

（長江師范學院 財經學院，重慶 408100）

1 資產減值會計的相關概念

1.1 資 產

我國財政部頒布的《企業會計準則——基本準則》對資產的定義為：資產是由過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。由此可知資產的基本特征。第一，資產是由以往事項所導致的現時權利。也就是說一定要在“過去發生”。第二，資產必須為某一特定主體所擁有或控制。會計中計量的資產必須歸屬于某一特定的主體，即具有排他性。擁有是指企業對某項資產擁有所有權，控制則是指企業實質上已經掌握了某項資產的未來收益和風險，但目前并不對其擁有所有權。第三，資產能為企業帶來未來的經濟利益，即資產單獨或與企業的其他要素結合起來，能夠在未來直接或間接地產生凈現金流入。這是資產的本質所在。不具備該特征的資源不再確認為企業的資源，如：報廢的房屋或設備。

1.2 資產減值

資產減值，又稱為資產減損，是指因外部因素、內部使用方式或使用范圍發生變化而對資產造成不利影響，導致資產使用價值降低，致使資產未來可流入企業的全部經濟利益低于其現有的賬面價值。它的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的確認值，在會計上則表現為資產的可收回金額低于其賬面價值。可見，資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。

1.3 資產減值的確認

資產減值損失的確認標準主要有3種。第一，永久性標準。是指只有永久性（在可以預計的未來期間內不可能恢復）的資產減值損失才能予以確認。這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷。第二，可能性標準。是指對可能的資產減值損失予以確認，即在資產的賬面價值有可能不能足額收回時確認減值損失。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。第三，經濟性標準。是指只要資產發生減值就應當予以確認。它能如實反映資產負債表日資產的價值，避開了采用職業判斷區分資產減值類型的難題，便于操作。

企業在資產負債表日應當判斷資產是否存在減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。

從企業外部信息來源來看，如果資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；企業所有者權益的賬面價值遠高于其市值等，均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值。

從企業內部信息來源看，如果有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或將被閑置、終止使用或計劃提前處置；企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或將低于預期等，均屬于資產可能發生減值的跡象。

1.4 資產減值的計量

資產的可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金流入。其中，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額；處置費用是指可直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其折現后的金額加以確定。

2 資產減值會計的意義與作用

2.1 資產減值會計的必要性

長期以來，由于企業內外部環境的劇烈變化，我國大部分企業都普遍存在對資產價值核算不準確的現象。但是，計提資產減值為現實和潛在的投資者提供了未來現金流入或流出等與決策相關的信息。因此，企業非常有必要計提資產減值準備，這可以使會計信息更加真實、企業發展更加穩健，使報表的使用者能準確及時地了解企業的真實資產狀況，使決策者可根據企業自身的實際情況制定符合企業發展的思路方法。

2.2 資產減值會計的重要性

資產減值會計是對資產未來可能流入企業的全部經濟利益的一種判斷，對企業利潤有著重要影響。所以，實行資產減值會計可使企業根據其實際情況合理預計可能帶來的損失，有利于提高資產效益，降低潛在風險，提高企業的風險防范能力。這更加真實客觀地反映出企業資產的公允價值和財務狀況，對規范市場信息行為，保護廣大投資者的切身利益具有重要的作用。

3 資產減值會計存在的問題

3.1 會計政策本身的局限性

相關的會計規定不完善，現有規定可操作性不強。對各項資產減值準備的確認和計量的規定并不是非常系統。提取資產減值準備的可操作性受到環境上的限制。我國目前的資產信息和價格市場尚不透明和完善，從而使資產減值準備的提取缺乏一定的資料基礎。即使上市公司計提了資產減值準備，這些準備的提取是否體現了會計信息的公正性、客觀性也難以衡量。

3.2 存在利用資產減值準備操縱利潤的現象

制定資產減值準則的初衷是為了真實地反映企業資產價值，但由于在確定減值的計提金額的過程中，資產減值會計政策較為靈活，存在許多主觀估計因素和較大的可選擇空間，導致某些公司利用資產價值操縱盈利。例如，企業在某一年大量計提減值準備，則在以后年度就可以少計提準備，這可使利潤增長；不提或少提準備，可虛增利潤。

3.3 資產可收回金額的確認與計量難度較大

計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，由于固定資產、無形資產會發生價值貶損，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，難度較大。因此，要合理確定各項資產的可收回金額有較大難度。

3.4 財會人員技能水平和職業道德的限制

真實地反映企業資產的實際價值情況，很大程度上取決于財會人員的專業判斷，這對財會人員的專業水平提出較高要求。但是，當前我國部分會計人員總體技能水平不高，缺少一定的職業判斷力，在資產減值準備的計提等會計處理上容易發生錯誤，從而影響會計信息質量，有時還會受自身利益等諸多方面的影響，使會計人員提供的會計信息嚴重失真。

3.5 資產減值會計信息披露不足

我國上市公司在資產減值披露方面很多時候未能在會計報表附注中充分披露重要的資產減值情況。大多數上市公司只是對重要資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可收回金額方面的信息不進行相關披露。在披露重要資產減值準備的原因時要么過于籠統，要么缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。

4 完善資產減值會計的對策

4.1 完善公司內部運行機制

目前我國上市公司內部運行機制存在一些問題，這為人為操縱利潤提供了機會，為有效遏止這種行為，必須完善公司內部的運行機制。具體措施有以下幾點。第一，建立健全公司治理結構。實行股權多元化，避免一股獨大，以減輕操縱企業利潤的情況。第二，建立健全公司內部控制制度。內部控制制度可以防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為。第三，建立健全財務預算制度。

4.2 提高會計人員的職業素質和專業判斷能力

為達到資產減值會計的要求，財務人員應不斷學習、大膽探索、積極思考，時刻更新知識，不斷提高自身的專業知識和業務水平，從而提高專業判斷能力。另外，要提高財務人員的職業素質和能力，公司需要對財務人員進行職業道德教育和繼續教育，提高其職業道德水平與業務水平，從道德和知識的角度約束財務人員，使其不濫用權利，保證會計信息不失真。

4.3 加強對資產減值信息的披露

我國對資產減值披露的要求不是很完善，使得很多企業的披露處于十分隨意的狀態。因此，國家應要求企業在資產負債表和其附表中均單獨列示8項資產減值準備，在利潤表中單獨計算資產減值損失，并在報表附注中加以具體說明計提和轉回的原因、標準以及資產減值對企業盈余持續性的影響。

5 結 語

隨著我國市場經濟的快速發展，資產減值會計已成為各企業必不可少的項目。但相對于西方國家，我國資產減值會計的發展起步較晚，還不太成熟，在實際操作中出現了一些問題。隨著世界經濟一體化進程的加快，我國企業制度不斷完善，經濟環境越來越規范，相信我國資產減值會計也一定會越來越規范，從而為市場經濟發展貢獻更多力量，而不是淪為企業管理者的利用工具。

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