工程造價審計中審計風險及防范措施研究

榮文強

（陜西省高陵縣審計局，陜西 高陵 710200）

工程造價審計，是指對建設項目全部成本的真實性、合法性進行的審查和評價。獨立的審計機構依據相關法律、法規及行業規定，對固定資產投資建設項目所花費的全部費用實施必要的審計與監督，從而保證固定資產投資項目造價的真實性、準確性及合法性，是對工程造價的科學管理與控制。工程造價審計的目標為檢查工程價格結算與實際完成的投資額的真實性、合法性，檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假以及高估冒算的現象。但由于社會環境、經濟環境、法律環境、會計電算化手段、審計內容的復雜多變和期望差距的存在等客觀原因，以及審計人員的專業水平和業務素質不強，審計的工作程序、審計方式、方法和審計環節等本身隱含審計風險等主觀原因的存在，會形成工程造價的審計風險。本文著重從審計程序、審計質量、內部控制制度及中介審計風險4個方面加以論述。

1 審計程序合法、適當

1.1 適當引用法規條款

工程造價審計主要依據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》《審計機關國家建設項目審計準則》《中華人民共和國政府采購法》及2014年11月1日起施行的《陜西省國家建設項目審計條例》、地方性工程造價審計實施辦法的相關條款以及國家或行業建筑工程審計的相關規定進行審計。

1.2 審計程序合法

從送達審計通知書、編制審計實施方案，確定審計方法、審計步驟、審計人員分工和預計審計時間，到與被審單位簽訂審計承諾書全過程，要取得完整的第一手審計資料；嚴格遵守審計三級復核制度，確保出具的審計征求意見稿和審計報告需簽字蓋章完整；審計決定、審計整改情況以及審計公告要做到無法律爭議。從審計程序的審計準備、審計實施、審計復核及審計報告等環節防范審計風險。

2 完善審計證據，切實提高審計質量

2.1 完善審計證據，防范事后審計風險

工程造價審計一般采用全面審計法、對比審計法、標準圖審計法、分組計算審計法、篩選審計法以及重點抽查審計法等方法，對合同協議審核、工程量計算、套用定額、材料差價及取費標準進行審計。在工程造價審計中，被審單位提供的工程資料尤為重要，包括工程立項文件、設計資料、監理合同、招投標資料、施工合同、施工圖、施工日志、變更簽證、工程進度資料以及工程款結算資料，審計人員要嚴格依據這些資料，認真審核工程計量、工程量變更簽證、定額的套用、材料價格及費用套取等內容，深入實際，勘察測量數據，做好審計記錄，取得施工單位簽字認可的審計證據，防范事后審計風險。

2.2 強化審計人員綜合素質，切實提高審計質量，防范審計風險

工程造價審計涉及的領域廣泛，各個領域專業知識交叉不多，需要審計人員不斷學習，并與各專業人員相互配合，但部分審計人員專業技能不足，欠缺基層實踐經驗，難以做出恰當的專業判斷。審計人員質量風險意識淡薄，不能多層次、多視角的透視問題，審計過分依賴于被審單位的陳述和解釋，過于相信自己的專業判斷，從而造成審計質量不高。要不斷增加工程審計人員的基層實踐經驗，增加業務培訓、專題講座等培訓內容，為提高審計質量打下基礎，防范審計風險。

3 加強內部控制的制度建設，把審計風險扼殺在萌芽狀態

2014年1月1日起施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》第二章對單位內部控制風險評估和控制方法做了詳細說明，對于工程造價審計來說主要有4個方面。一是建立風險責任制度，從風險控制的角度出發，建立健全審計質量管理制度，認真制定審計方案，明確審計范圍、重點、方法、人員分工和工作進度，加強審計考核。二是審計過程中關于審計人員的分工，要明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限，分清責任。三是建立專業指導機制，聘請法律、經濟以及技術方面的專家做審計的技術顧問。四是做好審計檔案的整理歸檔工作，完整規范的工程造價審計檔案可以在出現糾紛時做到有據可查，使審計風險降到最低狀態。

4 制定相關約束制度，防范中介機構參與工程造價審計的風險

現階段，審計機關人員少、業務量大，工程造價審計需要的專業人員不夠。這一方面需要外聘相關審計人員或專家共同審計，另一方面可在職責范圍內委托中介機構進行工程造價審計，最后工程建設單位也可委托社會審計機構進行工程造價審計。前兩方面的工作可依照《中華人民共和國政府采購法》聯合財政部門通過招投標的方式建立專家庫，抽取相關專家和中標的中介機構參與工程造價審計，防范審計風險。對于社會審計機構出具的審計報告要依據《中華人民共和國審計法》第三十條“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查”的規定，核查該審計報告，為防范核查中出現的審計風險，審計機關可依據已出臺的《審計機關核查社會審計機構審計報告規定》（征求意見稿）制定《審計機關核查社會審計機構審計報告的規定或辦法》詳細列明核查的內容和范圍，保存核查審計記錄及核查結果，細化責任，防范核查審計風險。

［1］丁繼明.審計風險的規避與防范［J］.中國審計,2014(3).

［2］洪亮.淺議審計環境下的投資審計管理［J］.現代審計與經濟,2014(4).