會計電算化舞弊防范研究

張 寧

（山西工商學院 會計學院，太原 030000）

會計電算化舞弊防范研究

張 寧

（山西工商學院 會計學院，太原 030000）

現行的經濟社會是信息科技經濟社會，是在信息網絡、計算機科學和數字技術網絡的基礎上運行的。隨著信息技術的深入發展，會計領域的會計電算化運用越發普遍，相比傳統會計，在會計電算化環境下更易進行財務舞弊行為。本文分析會計電算化下的舞弊手段和其形成原因，并在此基礎上提出會計電算化背景下防范財務舞弊的對策建議。

會計電算化；舞弊；防范；審計人員；數據輸出

1　會計電算化舞弊的手段

1.1篡改輸入

這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經濟數據錄入前或錄入期間對數據做手腳以達到舞弊目的，如操作人員輸入虛構業務數據或對已有的業務數據加以篡改甚至刪除。

1.2篡改文件

篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統中，有許多重要的原始參數以數據的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批發價等，這些參數是計算機程序計算的依據之一，缺少或修改了這些參數，將得不到正確的結果。

1.3篡改程序

篡改程序是指非法改動程序作，以達到某種不法目的。比如，將小量資金（比如計算中的四舍五入部分）逐筆積累起來，通過暗設程序記到自己的工資賬戶中，表面上卻看不出任何違規之處。

1.4數據偷竊

數據偷竊是操作人員或其他人員不按操作規程或未經允許上機操作，通過改變計算機執行途徑的手段實現其個人的不法意圖。如系統人員未經批準擅自啟動現金支票簽發程序，生成一張現金支票到銀行支取現金。

2　會計電算化舞弊存在的原因

2.1會計軟件存在的問題

假設會計電算化采用的軟件存在一定的技術性問題，那么徇私舞弊的人就會針對這種缺點走上犯罪道路。假設研制人員制作不完善，使系統存在一些小錯誤，犯罪分子就會針對這個漏洞，利用自身技術，采取高科技的作案方法實施犯罪活動。如今，會計軟件的數量較多，部分企業的軟件多多少少存在安全性問題，且沒有詳細登記具體內容、時間和人員，即使出現問題也是無法對證。同時，數據庫并沒有采取一定的加密處理，導致很多數據可以隨便修改。

2.2財務違規成本低

違規所花費的金錢并不多，這也是出現會計舞弊的主要原因。在如今的社會環境下，每個人對會計狀態和信息的認知不一樣，相應的也出現了很多民事糾紛。在處理會計信息糾紛時，相關的法律并不健全。自銀廣夏等財務丑聞曝光后，媒體對類似財務案件關注度有增無減，居高不下。而民事賠償問題終究沒有徹底解決，證券民事訴訟案件里面的舉證責任困難重重。虛假信息被一再揭發，訴訟主體更應積極舉證。而如今我國法律并沒有同意辯方舉證，導致成為原告的普通投資者面臨舉證難的境遇。

2.3企業內部控制的問題

企業一旦采取了會計電算化的方式，就會加大系統維護人員、操作人員和會計人員的責任。因此，要加強約束，建立同會計電算化相匹配的內部控制制度，較好地發揮會計電算化的優點。目前，很多單位管理制度不健全，甚至有的單位有制度但無法實施，導致會計電算化運行不力。內部控制制度不強，相應的電算化管理更是問題百出，這會引起計算機和手工同時操作，加大會計人員的工作強度。同時，部分操作人員不按照規程操作，讓未授權的人進入系統，甚至隨便修改、復制和刪除數據資料，以獲得個人利益。

3　防范會計電算化舞弊的對策建議

3.1完善會計電算化的法制建設

我國目前相關的法規并不完善，電算化犯罪有增無減，無法得到根治。在法律中，沒有得到同意擅自進入電算化會計信息系統，以及隨便翻看相關的數據文件，都不稱為偷竊。所以，那些復制數據的行為無法得到法律的懲罰。應該清晰地認識到，管理和研發電算化會計信息系統需要更多的法律支撐，現有企業會計準則、會計法已不能滿足發展需要。作為一種新型的犯罪手段，會計電算化犯罪采用高科技手段，利用最新技術，危害更大，因此，制定相關的法規勢在必行。建設制約電算化犯罪的法制，可從以下幾方面著手：一是不斷健全和完善有針對性的法律、法規，詳細標明電算化舞弊行為的具體做法，仔細列明懲處措施；二是及時設立電算化系統的保護法律，讓大家具體地了解到法律保護的方方面面，同時還要明確得到什么樣的保護。

3.2充分發揮審計人員的功能作用

審計工作的職能之一就是查錯防弊。在計算機舞弊中，審計人員的作用如下：一是通過審計找出計算機舞弊行為；二是通過評估，發現內部控制的缺陷，給被審計單位提出意見，讓其不斷健全內部控制制度，預防和查處舞弊事件。第一種和第二種分別屬于直接、間接作用。如今審計主要以內部控制系統為基準，采取抽樣審計方法。由于計算機審計水平還有待進一步發展，計算機舞弊依然存在。因此，預防作用尤為重要。對被審計單位的會計資料來講，外部審計人員要發表公允性的看法，首先要做的就是仔細研究和分析內部控制和內部審計。同時，內部審計的目標之一是健全內部控制，內部和外部審計人員都應分析和評價環境控制，進而研究內部控制制度。

3.3加強數據輸出控制

數據輸出控制是為保證合法、正確地輸出各種會計信息而進行的控制。這種控制關系到輸出的會計信息是否準確、真實和可靠，直接影響到會計信息的使用。輸出的紙介質的會計資料應由專人進行核對，檢查其完整性、正確性，檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續，有無缺漏或重疊現象。主要措施有以下幾點：建立輸出記錄；建立輸出文件及報告的簽章制度；建立輸出授權制度；建立數據傳送的加密制度；嚴格減少資產的文件輸出，如開支票、發票以及提貨單等要經過有關人員授權，并審核簽章才能生效。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.14.047

F232

A

1673-0194（2015）14-0062-01

2015-05-02