加強會計基礎管理，防范操作風險

胡志宇

（核工業二○三研究所，陜西 咸陽 712000）

一、會計基礎工作的重要性

隨著會計業務本身及相關業務的不斷開拓與發展，企業的會計基礎工作范圍已經開始由傳統的會計核算與會計監督逐漸擴展到會計綜合管理、內控、分析預測、支付清算等環節，側重點也開始由真實性、準確性等開始向會計核算的安全性、籌劃性及指導性等方面延伸。這種種變化與趨勢都為會計基礎工作的不斷完善提出了更多更新的挑戰。

圖1 會計基本職能

(一)會計工作正常有序、會計工作秩序規范化的需要

會計工作的基本環節是做好會計基礎工作，同時也是企業財務管理與各項生產活動能夠順利展開的基礎。隨著市場機制改革的不斷完善與社會主義市場經濟如火如荼的發展，基層單位日益意識到會計基礎工作在整個財務工作中的重要性，同時也在積極地將會計基礎工作與經營管理的改善、經濟增長方式的轉變與勞動生產率的提高等環節有效結合起來，發揮整合效益，同時也會反過來進一步改善和加強會計基礎工作，實現“1＋1＞2”的突破與轉型。

(二)是改善經營管理、促進經濟健康持續穩定發展的需要

會計工作不僅僅是算賬、管賬，更是企業健康運行必不可少的關鍵環節，而會計基礎工作又是整個會計工作的重中之重，如果企業的會計憑證會計賬簿不規范、不合理甚至是缺失的話，那么以此為依據編制的會計報表便不可能客觀、真實地反映企業的經營成果、資產負債狀況以及經營業績，更會影響到企業經營者的決策與管理，所以說加強會計基礎工作管理是改善企業經營管理、加強內控、降低風險，進而提高勞動生產率與綜合競爭力的基礎。

二、會計基礎管理現狀和存在的主要問題

(一)思想認識不到位，放松會計基礎工作

企業會計人員對會計基礎工作的重要性缺乏必要認識，將會計基礎工作簡單的看做是會計記賬與會計核算，具體到工作內容，基本上就是收款、付款、發放工資以及賬平表對與日清月結等，缺乏基本的會計操作風險與防范意識。沒有意識到會計基礎工作對于整個企業生產經營的重要性，從而放松會計基本知識的學習與個人會計做賬相關能力的提升，作為會計人員如果抱有這種思想的話，當然不能跟上會計基礎工作變化的步伐，更與企業加強財務管理與內控大趨勢有所背離。

(二)人員配備不合理，兼職兼崗現象嚴重

某些企業會計專業人員嚴重不足，直接導致了崗位責任制與內控制度無法嚴格落實，相關人員違規兼崗現象比較突出。有些企業將會計部門只是簡單的作為培訓基地，人員在會計崗位任職一段時間后便被調離，這在很大程度上直接影響到會計人員整體素質的提高與會計基礎工作的質量。

會計人員的素質包括業務素質、職業道德素質、心理素質以及應對風險感知風險的基本能力，會計人員的素質直接影響到企業會計基礎工作能否做到規范化、秩序化。有些會計人員只有中專學歷，學歷層次低，而且不注重跟隨時代的發展提升自我知識水平，仍然停留在傳統的記賬、算賬層面。不注重繼續深造與個人業務能力的提高，對賬簿、報表之間的對應關系缺乏系統性與前瞻性認識，對當下出臺的各種財經政策漠不關心，采用傳統的模式進行賬務處理，整個工作過程機械化、簡單化，甚至是頑固化。

(三)監督機制不健全

事后監督不利于有效防范會計集中核算的風險，更不利于對會計核算系統進行全方位、多角度的監督與控制，對于一些系統性操作錯誤與誤差不能起到根本性的監控。

(四)會計記賬憑證填制隨意性大

企業會計憑證的填制不及時，而且不符合規范。對于會計科目的使用不按照企業會計準則的要求，隨意性較大，這導致了會計基礎工作較為混亂，且不能起到應有的在企業經營管理中的基本作用。例如，對于已有的記賬錯誤應該用紅字沖回，但是很多會計人員都是直接做相反的會計分錄。而且沒有序時記賬，只是根據相關憑證進行匯總記賬，使得過后無據可查，起不到應有的記錄、反映與核算的目的。

(五)會計電算化帶來隱患

在會計電算化較為普及的今天，企業會計人員在編制報表的過程中，過分依賴電腦。在手工編制的情況下，會計報表之間的對應關系基本上沒有誤差，可以做到一一對應，但是在電腦記賬制作報表的情況下，一些會計人員對會計基礎工作進行不到位，在將報表公式設置好之后，片面依靠運算，之后不進行計算結果的核對，結果造成報表之間的對應關系出錯較多，這樣的錯誤當然不能準確客觀反映企業的實際業務，更不能為企業決策者提供詳實的決策資料。

三、構建會計基礎管理新機制

（一）加強會計人員的職業道德教育

對企業會計人員必須定期組織《會計法》《會計基礎工作規范》與《會計職業道德》等相關法律法規政策規章的學習，要求會計人員必須具備基本的、規范的建賬、做賬與報賬的能力，并且建立定期的考核制度，如果在考核中成績不理想考核不合格的人員，必須對其進行嚴厲懲罰，而對于考核表現優秀的會計人員必須進行獎勵，做到獎懲分明，以資鼓勵。

（二）大力加強各項財務規章制度的貫徹落實

隨著企業經營管理生產規模的擴大以及市場競爭激烈程度的增強，當前各企業單位都或多或少的意識到財務規章制度是企業會計制度的重要組成部分的事實，也都建立起了較為完善的財務規章制度，諸如資金管理制度、內部牽制與控制制度、財務收支審批制度等等，但是“上有政策，下有對策”，會計人員在執行這些制度的過程中，幾乎都是抱著敷衍了事的態度，不認真對待，更不嚴格貫徹執行，這導致了制度與執行兩張皮，嚴重影響到企業正常的運行與運轉。所以說企業在建立起完善的財務規章制度的同時，必須狠抓各項制度的貫徹與落實，將各項制度落到實處，使其真正發揮管理與指導的功能。

（三）注重會計人員綜合素質的提高

財會人員綜合素質的提升是企業加強會計基礎管理的前提條件之一，同時也是做好會計基礎工作的關鍵所在。首先，企業領導務必重視財務會計人員的在職培訓工作，使得財會人員除了具備基本的業務能力的基礎上，還必須讓他們將各個時期國家出臺的財會、稅收、金融等方面的新政策進行必要的了解，其次，財會人員必須具備危機意識，在當前市場競爭日趨激烈的大環境下，沒有哪一個企業能夠始終立于不敗之地，所以企業會計人員必須具備憂患意識，努力加強自身專業理論的學習，提高自身的基礎知識、業務技能與業務素質，

（四）加強會計監督

會計監督包括內部監督和外部監督兩大塊，如圖2所示，內部會計監督主要包括四個方面的工作內容：

圖2 內部會計監督的過程

1.組織規劃控制。組織規劃控制包括不形容職務的分離與組織結構之間的相互控制或牽制。具體到操作層面即指記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限明確，相互分離制。

2.授權批準控制。授權批準控制包括會計事項經辦人員處理經濟事項前，須在授權批準下進行以及對特定經濟業務的處理，須經特定授權批準方可處理兩方面工作。

3.預算控制。預算控制包括：事前做好預算經費保障、事中嚴格預算的執行、事后定期反饋預算的執行情況三項工作內容。

4.實物控制。實物控制包括嚴格限制非相關人員對實物資產及與實物資產有關文件的接觸以及定期進行財產清查，保證財產實有量與財產記錄的一致性。

除了單位內部進行的會計監督之外，還包括外部監督，外部監督有政府監督和社會監督兩種。其中政府監督的主體是政府，監督內容主要包括企業對財務政策法律法規規章制度的貫徹落實情況；而社會監督的主體主要有會計師事務所、審計師事務所以及一些公信機構等。

（五）提高會計人員對經營過程的參與度

大部分企業，尤其是大型企業內部會計人員的日常工作往往只是局限在某一塊，如現金收支管理、銀行存款收付管理、企業資產核查管理等，對企業財務會計工作很難有一個全面的綜合的把握，當然更談不上對企業的生產經營流程的了解了。這對會計人員的業務能力的提高，以及對企業生產經營過程的參與等都是不利的。所以生產企業必須提供各種機會使會計人員參與到生產經營管理、合同管理以及其他各個經營管理的過程，使其對企業生產經營管理能有一個宏觀的把握和整體上的認識，這樣，才能“從宏觀到微觀，從整體到部分，從抽象到具體”，會計人員才能對原始憑證的制作、填制，報表的制作與完善等基礎性工作的重要性有一個更加深刻的認識。

四、結束語

會計基礎工作，顧名思義其在企業的財務會計工作中，乃至在企業整個生產經營管理與決策過程中起著基礎性作用，離開會計基礎工作那么企業的生產經營猶如“無源之水、無本之木”，一切將無從談起。會計基礎工作不僅僅是一系列操作流程，更是一種知識的積累，會計從業人員的一種理念，即是其業務水平的體現，同時又是企業經營管理與決策過程中必不可少的一部分。企業必須對會計基礎工作引起高度的重視，防范操作風險。

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