上市公司審計收費影響因素的實證研究

李晶　代宇穎

一、緒論

我國注冊會計師行業一直缺乏全國統一的收費標準，而且各地區的收費標準存在著較大差異。為加強中國證券市場監管，證監會要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務所的費用作為重要事項加以披露。2013年在深滬證券交易所掛牌的陜西省上市公司共有39家，其中公布2013年年報的有32家，分別由11家會計師事務所承擔著年度會計報表的審計工作。審計收費從21萬元到551萬元不等。究竟是哪些因素對會計師事務所的審計收費造成影響，值得研究。

本文的研究將以陜西省上市公司的2013年年報數據為對象，綜合運用會計學、審計學、經濟學和統計學等學科知識，定性與變量、規范與實證相結合，借鑒國內外學者已有的研究方法和結論，通過多元回歸模型，實證研究審計收費的影響因素。

（一）國外研究文獻綜述

國外對審計收費的實證研究始于20世紀80年代。Simunic[1]發表在《會計研究雜志》的經典論文“The pricing of audit service：Theory and evidence”。他認為，被審計單位的風險狀況、事務所和被審計單位分擔損失的比例，會計師事務所的規模特征和生產函數共同決定著審計收費。

Franics[2]以澳大利亞上市公司的審計收費為樣本，研究發現上市公司的資產規模與審計收費顯著相關。由于審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，當公司規模越大時其經濟業務和會計事項也越多，其固有風險和控制風險的水平也可能越高；同時，注冊會計師所面臨的審計調整事項也越多，因此，公司規模越大，審計收費也就越高。

Noel OSullivan[3]以90年代初英國的753家上市公司作為研究樣本，研究表明，董事責任保險與審計收費顯著相關，相對于未參加保險的上市公司，參加了保險的上市公司具有更大的審計風險。董事責任保險可以通過公司規模、注冊會計師人數、董事會中非執行董事的出席頻率來影響審計的費用。

（二）國內研究文獻綜述

我國學者也對影響審計費用的因素進行了研究。呂聯盟與呂迎[4]以深市A股上市公司公布2008年年度財務報告為研究對象總體，通過實證研究得出期末資產數額、合并報表中子公司數、事務所是否屬于四大以及反映保配意圖的虛擬指標與審計收費顯著正相關。

丁曉燕[5]通過選用2009年深市A股上市公司的實證數據，在借鑒Simunic審計收費模型基礎之上，對我國審計定價影響因素進行實證分析，研究結果表明被審計單位規模與審計收費顯著正相關；會計師事務所規模也與審計收費正相關。

劉祖基、余霞和白俊維實證研究結果表明，公司規模、管理費用、是否屬于ST公司、是否在B股上市、上市公司對外擔保額和會計師事務所規模對審計收費有顯著影響。

二、審計收費的概念及影響因素

（一）審計收費的概念

審計收費（Audit Fee），也稱審計定價（Audit Pricing）是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格，也就是審計客戶就審計業務支付給會計師事務所的報酬。

（二）影響審計收費的因素

就被審計公司的角度來說，影響審計收費的影響主要包括：公司規模、被審計公司業務的復雜程度、被審計公司的財務風險以及被審計公司是否在B股上市。

就會計師事務所而言，影響審計收費的因素主要包括：會計師事務所的規模、會計師事務所的審計任期以及會計師事務所的所在地。其中會計師事務所所在地這一因素是本文的創新之處，一方面，地方會計師事務所在爭奪所在地上市公司審計資源時有其得天獨厚的優勢，費用也會比較低。另一方面，如果上市公司所在地的物價水平要高于會計師事務所所在地的物價水平，上市公司將會選擇外地的會計師事務所來審計。

三、實證研究設計

（一）指標選取及模型建立

以審計費用和審計費用率的自然對數作為因變量，以應收賬款和存貨占總資產比例、資產負債率、流動比率、審計意見類型、事務所的審計任期、董事會會議次數、董事長和總經理是否兩職合一、事務所所在地作為解釋變量，上市公司總資產、會計師事務所規模作為控制變量，分別建立審計費用模型和審計費用率模型：

（二）樣本選擇

本文以陜西省上市公司2013年年報數據為樣本，截止2014年4月1日，陜西省上市公司共有40家。剔除當年上市的A股上市公司，即上市未滿一個會計年度的公司；剔除陜西省金融類上市公司，金融類公司與非金融類公司在會計制度、財務狀況和經營成果等方面有很大差異，從而可能對審計費用造成影響；剔除同時在A股和B股市場發行流通股的上市公司，這些上市公司在海外上市，國外法律訴訟風險大，審計費用就會比較高；剔除陜西省ST的上市公司，因為這些被特殊處理、摘牌的上市公司盈余操作和出示虛假財務信息的動機比較大；剔除陜西省2013年財務信息披露不完整的A股上市公司；剔除陜西省未公布2013年年報的上市公司。

經過上述方法剔除，最終得到上市公司樣本數31個。

四、實證研究過程及結果分析

（一）描述性分析

根據變量描述性統計結果，我們可以得出：

（1）2013年陜西省上市公司平均支付了約67萬元的審計費用，最小值為21萬元，最大值為551萬元，標準差為953947.430，說明不同公司之間審計費用差距比較大；

（2）資產負債率均值為0.419，表明資產負債率適中，企業的償債能力較強；

（3）流動比率均值為2.171，大于2，說明資金流動性較強，可能公司的現金、存貨有閑置。

（二）多元線性回歸分析

上市公司的規模對審計費用的影響最為顯著，在0.01水平上呈顯著正相關，應收賬款、存貨與總資產的比率、董事長與總經理職位合一與審計費用在0.5水平上呈顯著正相關。事務所與上市公司位于同一地區和事務所規模與審計費用在0.5水平上呈顯著負相關。董事會會議次數與審計費用呈正相關，資產負債率、流動比率、審計任期與審計費用呈負相關，但影響不顯著。

五、建議

根據本文的研究結果，針對陜西省審計收費的現狀，提出一些建議和意見：加強董事會的獨立性，降低審計風險和費用；完善審計費用披露制度，使審計收費更加透明化；加快陜西省會計師事務所做強做大，使陜西省會計師事務所更加具有競爭力。

參考文獻

[1]Dan A Simunic.The pricing of audit service： Theory and evidence. Journal of Accountancy.1980.

[2]Francis JR.The effect of audit firm size on audit prices：a study of the Australian market.Journal of Accountancy. 1984.

[3]Noel OSullivan.The impact of directors and officers insurance on audit pricing：Evidence from UK companies.Accounting Forum.2009.

[4]呂聯盟.我國獨立審計收費研究——基于A股市場的經驗證據[D].新疆財經大學，2007.

[5]丁曉燕.上市公司審計收費影響因素實證研究——基于深市A股2009年研究數據[J]. 會計之友，2012，26：105-107.

作者簡介：李晶（1990-），女，山西大同人，山西財經大學研究生；代宇穎（1992-），女，山西大同人，山西財經大學研究生。