任期經濟責任審計引入現代風險導向審計模式的探討

文 / 王松超

亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所

任期經濟責任審計是我國特有的一種審計制度，在對領導干部的監督和管理中發揮著重要的作用。由于任期經濟責任審計是一種集財務收支、經濟效益和管理審計為一體的綜合性的審計方式，目的是對被審計單位主要負責人履行經濟責任情況和個人廉潔從政情況進行客觀公正的評價，是一種對人的審計。在我國，對現代風險導向審計模式的應用多是針對內部審計工作進行了一些原則性的規定，如何將現代風險導向審計模式具體應用于任期經濟責任審計工作中，是內部審計師普遍關心的問題。

任期經濟責任審計 / 風險導向審計 / 模式探討

一、現代風險導向審計模式概念及發展

（一）現代風險導向審計模式的概念

現代風險導向審計模式是更適用于現在審計新環境的一種審計方式，指內審人員在審計過程始終都以單位風險分析評估為導向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，對被審計單位的風險管理、內部控制等進行評價，進而提出建設性意見和建議，實現價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風險。

（二）現代風險導向審計模式在我國內部審計領域的應用現狀

在西方發達國家，風險導向的審計思想已全面貫穿于內部審計準則之中。我同內部審計領域對現代風險導向審計模式推行較國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內部審計基本準則巾，提到了風險的問題，但這些風險的認識只是停留在審計作業層面上。直到 2005年中同內部審計師協會發布了內部審計基本準則和第 16號具體準則---風險管理審計，正式將風險導向這一先進的審計模式運用到審計實務中。我國的內部審計也進入了現代風險導向審計模式階段。

二、任期經濟責任審計引入現代風險導向審計模式的現實意義

（一）任期也濟責任審計與傳統審計相比更加側重風險評價

任期經濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統審計來說要高一些。首先，任期經濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干 部的重要依據，旨在加強干部管理。正是因為任期經濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內部審計部門對單位負貞人開展任期經濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內完成幾個責任者的任期經濟責任審計，這就迫使內部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內部審計工作模式，現代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經濟責任審計風險

任期經濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經濟責任審計中引入現代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。

三、現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計過程中的具體應用

任期經濟責任審計過程和傳統審計一樣，也需要經過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續審計階段，現代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內部審計部門在制定年度任期經濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經營環境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業管理變化的信息。二是整個組織整體的發展戰略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現的新動向、新問題。由于任期經濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內部審計部門根據年度審計計劃對需要進行的任期經濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟:

1、組建審計組。根據審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業技能，有時需要根據被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業人員參與其中。

2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業的整體發展環境、單位內部控制建立和執行情況，以及被審計人履行任期經濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取 匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。

3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。

4、開展現場實質性審計。審計組根據審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據不足以支恃審計結論，就 需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序。總之，爭取在實質性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發現的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。

（四）后續審計階段

內部審計師根據實際情況，對審計發現問題的整改意見的落實情況進行后續審計，以便落實被審計單位對審計發現的問題是否采取的風險防范和控制措施。

四、結束語

加強現代風險導向審計模式法規體系的建設我國現階段要借鑒國外的經驗，加快現代風險導向審計模式法規建設，特別是加強在任期經濟責任審計中應用的法規建設，盡快出臺任期經濟責任審計應用現代風險導向審計模式具體的操作指南，使內部審計師在執行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率。現代風險導向審計模式是自下而上和自上而下兩種審計程序相結合，克服了傳統審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風險的評估，根據被審計單位的各程序中存在控制風險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風險的分析判斷能力，提高內部審計師的綜合素質和專業技能，以便更好的將現代風險導向審計模式應用到任期經濟責任審計中。

[1]答朝海.現代風險導向審計模式對我國經濟責任審計的啟示.中國管理信息化，2006

[2]湯金虎.經濟責任審計風險及其防范.中國高新技術企業，2009 (1 ).

[3]劉芳、周新靜、現代風險導向審計模式在我國的應用研究.現代管理科學，2012(7).