會計稅務處理用于交易性金融資產的分析

山東師范大學商學院 劉芳

交易性金融資產的根本意義就是指公司企業為了公司自身利益而出售或購買的金融資產。現如今，我國各大小企業都利用這一方式進行企業之間的融資或營利，企業在進行購買或出售時一般做法都是以第三方的方式介入，以賺取差價為目的進行購買或出售。交易性金融資產不僅可以幫助各大企業進行安全的融資，還能夠使一些金融投資企業獲得巨大利益。

1 會計稅務處理的概念

會計稅務處理的基本作用就是對于我國納稅人進行及時的申報和監督。會計稅務工作的本質就是對所有納稅人的收益情況和繳稅情況進行統一規劃和處理，通過表格等方式進行統一整理、編制，最后錄入檔案。通過這種方式能夠及時了解納稅人的納稅情況，并且能夠進行統一的控制管理，防止出現偷稅漏稅的情況，一經發現，其有權利對于漏稅人進行制裁和糾正。其工作的方式和地點都在各市級政府或省縣級的稅務大廳中進行，應用范圍也僅僅是一些達到納稅標準的企業單位或事業單位，企業內部的報賬和納稅一般都由企業內部的會計工作人員完成。會計稅務的出現使得我國對于企業稅務方面的漏洞有了一定的解決效果，其在推動企業發展和促進國家經濟發展方面發揮著巨大作用[1]。

2 交易性金融資產的界定

交易性金融資產的界定一般都是根據交易方式進行界定，再根據金融資產計量規定來進行明確劃分，所以交易性金融資產一般來說劃分為以下兩個方面。

(1)短期金融資產購買。根據金融資產進行劃分主要是短期的金融資產交易，如短期購買的股票或短期出售的股票等，最常見的就是中國股民，其在進行炒股時從根本意義上講就是一種短期交易性金融資產過程。

(2)長期金融資產購買或出售。其一般都是一些大型企業在進行融資時必選的一種方法，一些上市的大型企業為了維持企業內部的資金鏈，所以一直都在進行長期的交易性金融投資，其根本目的就是為了保持企業內部資金的正常運轉，還有一部分的原因就是有一些企業不滿足于企業內部間的盈利，希望通過投資來使企業獲得更高的利益。兩者的本質基本相同，其區別僅僅是長期和短期，其主要目標都是為了實現經濟效益最大化[2]。

3 交易性金融資產的會計稅務處理

3.1 交易性金融資產的會計核算

新會計準則中明確規定各大小企業在獲得交易性金額的過程中，必須按照金融資產獲得的利益最終價值來進行預算成本，并將金融資產的相關資料進行準確歸檔。在進行交易性金融處理過程中，如果其中包含了自身的隱形資產或尚未到款的資金時，必須按照相應的金額數量進行單獨分類，以便在今后的資金整理中更加清晰明朗。在取得交易性金融資產時所有的相關資料都應該及時進行歸檔[3]。

各大企業在具有相關交易性金融資產時可以對相應的投資單位發放股份或資金，在發放之前只要將每日利息和相關具體事宜進行規定，就能夠在資產相對安全的情況下獲取應得的經濟效益。此類經濟效益應歸納在收入中，在財務信息資料庫中應歸檔在“應受利益”的檔案中，并且定期對其進行更新，使資料永遠具有時效性和及時性。企業在進行負債或收益時都應該按照會計稅務處理中的預算進行運營，根據會計稅務的相關資料和數額進行金融方面的融資，使交易性金融資產中的會計稅務處理更加規范化，極大地促進公司經濟發展。

3.2 交易性金融資產的稅務處理

新會計準則中明確規定了各大小企業在獲得資金資產時必須按照新會計準則相關規定進行規范性融資，在進行交易性金融資產時可以選擇現金交易或固定資產抵押等方式進行交易，以交易金額數量來制定其所需要的稅務，從而進行更好的稅務管理。

在各大企業獲得金融資產之前，相關部門必須要做好相應的資質調查工作，企業也必須呈交企業相關的銀行信譽證明和企業相關資質證明復印件和原件。在企業獲得金融資產的過程中，企業自身的收益或虧損都與交易的另一方無關，但是，對于稅務的也同樣沒有任何權利，只有相關稅務部門或政府對其稅率有權利進行調整[4]。

4 會計稅務處理用于交易性金融資產的策略

4.1 交易性金融資產成本稅務的處理策略

根據新會計準則的規定，相關企業公司在進行交易性金融資產時，產生的一切費用都是屬于交易損失，與企業自身的成本毫無關系，這樣做不僅保證了企業在進行交易性金融資產時能夠更好地遵循公平、公正、公開原則，將交易性金融資產的損失降低，雙方利益提升到最高。由于成本在一定程度上是企業項目盈利的基本準則，所以，控制成本是每一個企業最應該重視的問題，將會計稅務處理應用在交易性金融資產管理中能夠在最大限度上降低企業的成本。例如，在交易性金融資產管理控制成本過程中，確定融資資產的成本量，并采取相應的會計處理方式，在估算成本時能夠在最大限度上控制成本的支出。或者也可以通過現金支付的方式來獲取相應的資金，把需要支付金額之外的資產用作下一次投資的資金成本，使其將公司所得的公允值和支出金額互補，從而降低了投資成本，最終將能夠使交易性金融資產獲得利益最大化[5]。

實際案例：某公司購買了××公司的5萬股票，每股為30元，其中稅務費為5萬元。這種情況就可以將某公司的投資舉動視為交易性金融資產活動。會計在進行計算時就要根據以上信息進行實時記錄，并且還要根據國家對于稅務的相關規定進行適當的改進和調整，通過會計的計算和調整，將原本應付的成本稅務減少至1萬元，這就是交易性金融資產對于成本稅務的處理策略，這不僅能夠最大限度減少企業的投資，還能夠提升企業經濟利益最大化。

4.2 交易性金融資產所得資金稅務的處理策略

交易性金融資產在獲得金融資金時，企業自身的經濟收益就已經包含在應收入的項目中，其中不僅包含了投資過程中的投資利益，還包含了稅后的個人所得稅。在投資利益的過程中，經濟效益的最終結果與稅務的成本計算有著密不可分的關系，其中投資的經濟收益在進行利益分配之前就已經開始計算在內。由于交易性金融資產的計算模式與以往的會計計算模式有很大的不同，所以，在進行投資的過程中進行減資或增資變化時必須根據原有的成本利益計算成果來制定公允值計算，所以，當前的股票的利益就是賬面機制上的全部數額，對于交易性金融資產所得資金稅務的處理過程可采取以下策略。

某某公司在資金融合的過程中宣布企業內的每一位投資人都將會獲得對應股份相應的福利，比如每股為1元。那么會計在進行核算的過程中就會根據相應的股份和稅務所得來進行計算，在進行發放福利時還要根據相應的稅務來合理安排當期的正常收益，通過稅務率來進行整理劃分[6]。

4.3 交易性金融資產損失資金稅務的處理策略

在企業的資產面臨負債的情況時，交易性金融資產會隨著公允值數額的增減而發生變化。如果投資數額高于企業內部的資金數額時，會計稅務在處理方面應對企業所進行的交易性金融資產的成本和交易金額進行相應的調整，并且要將企業內部資金方面的差異計算為虧損利益，但是在進行調整時不能將公司內部的稅務成本計算在內，只將自身的利益虧損和公允值相乘再減去基礎和就是當其虧損的總數額。如果其低于企業內部資金數額時，企業內部在本質上是不存在虧損情況的，只要將此次交易性金融資產的總數計入損益，所得結果就是此次企業所獲得的全部收益[7]。

例如：某某公司的股市價格為每股16元，那么會計根據稅后所得和資金成本等多個方面就能夠計算出公司內部的資金數額和稅務金額，如果其資金成本和稅后所得金額呈現反比例情況，那么某某公司在此次的交易性金融資產過程中就屬于虧損狀態，面臨這種情況某某公司可根據公司內部實際情況做出延遲稅務的申請，并且支付延遲稅務的相關金額，就能夠在最大限度上防止了某某公司進一步的虧損[8]。

4.4 交易性金融資產出售所得稅務的處理策略

企業在進行交易性金融資產過程中，要將公司內部的成本和相關稅務進行統一預算，將投資的經濟收益和公司內部現有的實際資金數額進行對比計算，就能夠準確地得出企業在此次交易性金融資產過程中真正的盈利數額。在計算過程中將前期的公允值的增減狀態通過差異的比較來進行計算投資效益。在計算的過程中最重要的一點是企業在購買或外放金融資產后要將所得金額的具體數量作為稅務的基礎，嚴禁出現在賬面中作假的事情發生，防止出現偷稅漏稅的情況發生，一經查處，企業面臨的不僅是巨額的懲罰，還會導致企業自身的信譽度嚴重下降，導致企業無法正常運營[9]。

例如：某公司將在甲公司所持有的股票全部售出，所獲得利潤為105萬元，會計在計算過程中要根據我國現有稅率進行計算，賬面中的最后記錄應為：稅務5萬元，延遲稅后資產為5萬元。從例子中可看出，將會計稅務處理應用在交易性金融資產中能夠最大程度地防止偷稅漏稅的情況發生，還能夠將企業自身的經濟利益提升至最高。

5 結語

交易性金融資產的根本意義就是使企業的經濟發展最大化，并且能夠為企業內部的融資等多個方面進行更加有效的實施，還能夠獲取企業內部營業額以外的其他收入，使企業的資金鏈能夠加速運轉，從而在最大限度上提升企業的經濟效益。但是交易性金融資產在實施時存在著很多問題，只有將會計稅務管理合理地應用在交易性金融資產過程中，使企業的發展更加具有積極性，使企業能夠更好地運轉，最終成為推動我國經濟發展的中流砥柱。

[1] 管澤鋒.關于交易性金融資產會計與稅務處理差異的案例分析[J].商業會計,2010,08(19).

[2] 薛東成,龔亮.交易性金融資產會計與稅務處理差異分析[J].財務與會計,2012,21(21).

[3] 陳瓊.交易性金融資產會計與稅務處理的差異分析[J].商業經濟,2011,03(33).

[4] 于洋.比較分析交易性金融資產的會計核算與稅務處理[J].財經界,2011,01(36).

[5] 何秀麗.交易性金融資產會計及稅務處理差異分析[J].科技信息,2011,24(11).

[6] 李金萍.淺談交易性金融資產會計與稅務處理差異[J].現代經濟信息,2011,21(23).

[7] 崔海霞.淺議交易性金融資產會計與稅務處理差異[J].商業會計,2010,04(28).

[8] 呂芙蓉,楊潔.金融資產的會計與稅務處理差異分析[J].西部財會,2010,08(17).

[9] 楊桂潔,韓琳琳.例析交易性金融資產的會計與稅務處理差異[J].財會研究,2010,18(25).