內部環境建設的影響因素研究①

佳木斯大學經濟管理學院 許延明 陳晨

企業內部環境建設是企業內部控制的核心和關鍵，內部環境建設的有效性和完善性直接影響到企業內部控制的效果和企業未來的發展潛力，同時，加強內部環境建設也是為了滿足資本市場健康發展的需求，使企業內部控制能夠充分有效地發揮其真正作用，從而，為企業的發展奠定良好的基礎和建設性的保障。

1 內部環境的含義與構成要素

我國《企業內部控制基本規范》中規定，企業內部環境是指企業內部的物質、文化環境的總和，包括企業資源、企業能力、企業文化等因素，也稱之為企業內部條件，是組織內部的一種共享價值體系，包括企業的指導思想、經營理念和指導作風[1]。我國《企業內部控制基本規范》對內部環境的表達涉及管理的理念、組織結構、授權和分配方式以及董事會管理原則、內部審計、人事資源管理等。

我國《企業內部控制基本規范》規定，內部環境一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。內部環境是企業風險管理構成要素中最為重要的要素，對其他要素發揮作用起著決定性的影響，它不僅能夠影響企業戰略目標和經營理念的制定，還能對經營活動的組織和識別進行風險評估，并促進企業發展戰略的落實和實施，企業內部環境的主要構成要素之一就是企業文化，企業經過長期的發展，在生產、經營、運行過程中產生了一種固定的管理模式和管理理念，并嚴格遵守企業的管理思想，在固定思維方式和行為規范的指導下進行生產和運行，這種思想被稱為企業文化。一個企業的文化奠定了每個企業不同的組織運行方式及基調，企業文化也是內部環境的人文因素，是企業運行的核心和關鍵，同時也是促進企業健康發展的精神力量。企業的內部環境好壞涉及董事會的管理人員對企業內部控制的認知和態度，以及對內部控制所采取的措施與預防行為，這一要素是企業發展的內在動力，沒有明確的指導和規劃很難實現企業的正規化。

公司治理結構是內部環境建設的組織保障，人力資源政策是內部環境建設中激發員工積極性，保證人才持續發展的根本激勵機制，內部審計是指為了改善企業組織的運營方式而進行獨立、客觀的咨詢和活動確認，達到擴大企業價值和增加企業運營收益的目的，是企業為了防止局部利益損害企業整體利益設立的內部審計機構。

2 目前影響我國內部環境建設的因素

2.1 企業文化建設相對落后

企業文化是企業自上而下的工作成員廣泛接受的價值理念和行為模式，它主要根植于企業員工的思維模式和思想理念中，進而指導企業與員工的行為方式和行為準則，然而，隨著經濟的發展和社會的進步，企業的發展速度也相對較快，但是企業文化相對不成熟，甚至落后，企業文化建設的落后嚴重限制了企業內部環境的建設。這種落后主要是由以下幾點造成。

首先，企業對自身的文化認識存在一定偏差。這種認識的偏差主要源自領導不重視，同時沒有發揮其主導作用，甚至一些領導認為企業文化在企業的發展過程中并沒有什么較為直接的作用。所以，經常會忽視對企業員工的責任感和道德意識的培養，導致員工工作積極性不高。同時，致使員工缺乏愛崗敬業的基本職業素養，由于企業一味追求經濟效益最大化，又對企業文化建設缺乏重視，導致企業員工的凝聚力和向心力都相對渙散，進而影響企業內部環境的建設和企業的發展[2]。

其次，大部分企業的文化建設都過于追求表面化，沒有形成實質性的企業文化，而且文化建設的方式較為單一，大多企業都只是通過模仿一些先進企業的管理模式構建雷同文化，然而，由于企業的組織方式和運行模式都有較大的差異，致使一些中小企業所倡導的企業文化與實際不符，從而影響企業的文化建設。

最后，企業文化建設缺乏堅持性和實效性，企業文化跟不上企業的發展，內容一成不變，從而限制了企業內部控制環境的建設。

2.2 權責分配不合理

權責分配的不合理經常會導致企業在出現問題時，無人承擔責任的后果，致使問題得不到及時有效的解決，增加企業運行風險，從而限制企業的發展，同時，權責分配的不合理還體現在企業沒有按照公平科學的權責制度進行分配，導致企業員工的責任與收益不對等，義務與權利不協調等現象，這間接地影響了企業人才的可持續性發展，同時增加了員工之間的分歧和矛盾，嚴重阻礙了內部環境控制的建設和發展[3]。

2.3 內部審計工作不健全

內部審計的有效進行是保證企業經濟平穩發展的前提，然而，目前我國企業的審計部門大多缺少獨立性和自主性，而且，內部審計質量監控制度建設相對不健全，監督機制的具體職責不明，進而導致內審考察執行力度不夠，由于缺乏相關的質量考核，導致考核內容不健全，而且主觀性太強，致使審計的客觀性和公正性遭到質疑。與此同時，由于企業發展條件的限制，致使企業的審計機構還沒有廣泛普及對計算機技術的應用，導致審計工作紛繁復雜，效率低下，企業審計人員的專業素質也相對低下，綜合能力得不到很好的提升，所以，在審計過程中往往會力不從心，導致審計質量和效率得不到提高，從而影響了企業內部環境的建設。

2.4 缺乏對企業內部環境建設的監督和控制

首先，很多企業的管理階層都沒有充分認識到企業內部環境建設的重要性，無法通過加強企業內部環境建設來增加企業經濟收益，使企業內部控制的基本要素不能充分發揮其本質作用，內部監督機制主要是針對企業財政部門進行的監督和制約，但是，由于企業機構監督機制不健全，導致部門之間極易產生對抗精神和抵抗情緒，從而影響公司整體經濟的發展。同時，當前企業的監督機制難以滿足現代化企業的發展需求，導致監督力度受到影響，企業內部控制也無法發揮其作用。

2.5 人力資源政策不健全

人力資源政策是指針對員工所采取的一系列措施來保障員工的福利和發展情景，但是，目前很多企業缺乏健全的人力資源政策，導致員工的根本利益得不到有效保障，從而會在一定程度上限制員工的工作積極性和長久的職業規劃，人力資源政策的不健全會進一步限制企業的發展。

3 完善與改進內部環境建設的相關策略

3.1 加強企業文化建設

加強企業文化，首先要在企業領導層中建立統一的企業文化信仰，領導是企業進行經濟活動，制定發展策略的重要指導人，因而領導對企業文化的建設必須高度重視，要深刻明白企業文化對于企業未來發展的重要影響作用，在深刻認識的基礎上發揮自身的主導作用，在實際的工作中，要大力培養員工的工作責任感和職業道德意識，例如可以通過辯論賽或者是一些獎勵措施在企業內開展企業文化建設活動，充分調動員工學習企業文化的積極性，培養員工全面提高職業道德素養，從而打造企業文化的高度凝聚力。與此同時，不僅要開展企業文化活動，還要形式與內容一起抓，營造豐富多彩的活動。從內容上、形式上全面加強企業文化的建設。

3.2 科學合理的分配權責

首先，要結合企業特點和內部控制機制的要求，設計科學的治理結構，并在此基礎上進行機構設置和權責分配。機構設置要遵循高效、合理、確保不相容職務分離的原則。同時，明確各機構、崗位的職責和權限，并貫徹落實到各部門和單位，直至落實到個人，從而保障企業在出現問題時，能夠有人解決和處理，從而提高解決問題的效率和途徑。其次，要通過編制內部控制管理手冊，使員工掌握內部機構的崗位職責、機構組成、業務經營狀況等，通過合理的分配權責使企業控制活動有效、有序進行，從而促進企業的高效發展[4]。

3.3 加強和完善企業內部審計

首先，要保障企業內部審計的獨立性，其次，審計人員要充分利用計算機的優勢條件，將審計工作與先進的技術相結合，提高內部審計的效率，同時提高審計質量。還要加強審計人才隊伍建設，提高審計人員的專業知識和綜合素質。最后，要在原有審計方法的基礎上盡量使審計方法多樣化，從而提高審計效率，促進企業經濟的發展。

3.4 完善內部環境建設的監督和控制機制

首先，要提高企業管理人員對內部環境監督和控制體系建立的認知，強化機構設置。其次，要著手于監督控制體系的建立，對企業經濟的運行和管理進行有效的監管和制約。同時，制定嚴格的行為規范，強化企業員工的責任意識，通過獎懲機制提高員工工作積極性，從而形成良好的內部機構控制環境，確保企業經濟的安全發展。

3.5 建立健全人力資源政策

要建立相關的人力資源政策，其中要涉及員工的福利政策，晉升原則、基本保障，以及員工在職期間所需進行的培訓和所需承擔的責任等，進一步提高員工工作積極性，從而促進企業的發展和進步。

4 結語

內部環境是企業內部控制的基礎和前提，只有不斷加強企業的內部環境建設，才能充分發揮企業內部控制的功效，進而起到事半功倍的效果，從而達到促進企業發展和經濟效益最大化的目的。

[1] 劉孟斌.從“三鹿奶粉事件”看企業內部環境建設[J].企業家天地下半月刊(理論版),2010(02).

[2] 張偉.企業內部控制環境建設分析[J].財會通訊,2012(05).

[3] 王成忠.民營中小企業內部控制環境建設研究[J].財會通訊,2010(05).

[4] 李曉明.基于復雜性理論的企業內部環境管理研究[J].西安電子科技大學學報(社會科學版),2012(04).

[5] 許延明.內控環境問題研究[J].會計之友.2008(1).