西夏會(huì)計(jì)契約探討

郝繼偉

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北·武漢 430073）

《天盛律令》的出版，將西夏學(xué)的研究推進(jìn)到了一個(gè)新的歷史時(shí)期。它諸法合體，內(nèi)容龐雜，其中關(guān)于契約法律關(guān)系之規(guī)定，奠定了西夏契約研究的基礎(chǔ)。西夏出土契約的研究，史金波具開創(chuàng)之功，杜建錄研究范圍全面而深入，所用契約三百余件，為其結(jié)論的得出提供了充分的材料支持。后來者對于西夏契約的研究也大都限定在兩位先生的研究框架之內(nèi)。本文擬從會(huì)計(jì)的角度對西夏契約進(jìn)行探討，敬請方家斧正。

一、天盛律令關(guān)于會(huì)計(jì)契約的法律調(diào)整

《天盛律令》對于會(huì)計(jì)契約的法律調(diào)整條款詳細(xì)，除了總體的原則性規(guī)制以外，還涉及到買賣與借貸契約訂立的具體方面，主要包括關(guān)于會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定。

（一）總體原則

《催索債利門》規(guī)定了借貸契約和買賣契約的相關(guān)內(nèi)容。首先是買賣與借債的自愿性原則。其次，文據(jù)（書面契約）的可選擇性，可以立文據(jù)，也可以不立文據(jù)。第三，契約的內(nèi)容，包括買價(jià)、錢量、語情、總金額、當(dāng)事人（官私交取者）等。最后，考慮到之后的違約情形的處理，規(guī)定除了當(dāng)事人之間的責(zé)任要履行之外，還要予以處罰，“有官罰馬一，庶人十三杖”。此一立法意圖即事先宣稱了契約簽訂的嚴(yán)肅性，告誡當(dāng)事人謹(jǐn)慎契約，以免將來承擔(dān)不利的經(jīng)濟(jì)后果和法律后果。除此之外，主體限制及其法律保護(hù)和利率限制是其法律調(diào)控的主要方面。

（二）會(huì)計(jì)主體方面

1.契約簽訂的主體限制

《天盛律令》對于契約簽訂的主體的條款，突出了家長在民事活動(dòng)中的主導(dǎo)地位，規(guī)定“同居飲食中家長父母、兄弟等不知……擅自借貸官私畜、谷、錢、物有利息時(shí)，……家長同意負(fù)擔(dān)則當(dāng)還，不同意則可不還。借債者自當(dāng)負(fù)擔(dān)。”[1]但與唐律明確要求家庭財(cái)產(chǎn)共有相比，其部分承認(rèn)了不經(jīng)家長同意的借貸行為如果家長不知情，則可以不負(fù)連帶責(zé)任。也凸顯了年輕人作為借債者的獨(dú)立性，使得可以獨(dú)立簽訂契約的主體范圍擴(kuò)大，這一趨勢值得關(guān)注。

2.債權(quán)人和債務(wù)人的法律保護(hù)

唐代官方對民間借貸采取“任依私契，官不為理”的放任態(tài)度，到了宋代發(fā)生了變化，對債務(wù)的清償變?yōu)椤柏?fù)債違契不償，官為理索”，包括有息之債和無息之債，西夏與宋代相似，也是官為理索，而且其對債權(quán)人保護(hù)的力度更大。

首先，契約的執(zhí)行有國家強(qiáng)制力的保證。“諸人對負(fù)債人當(dāng)催索，不還則告局分處，當(dāng)以強(qiáng)力搜取問訊。”第二，有彈性條款設(shè)置。可以展期，最多三次。第三，以債務(wù)人及其家屬的勞務(wù)抵償。從各個(gè)角度為債權(quán)人的利益保駕護(hù)航，可謂盡心盡力。

反觀對債務(wù)人的保護(hù)，則可以說僅僅是保護(hù)其基本的生存權(quán)利而已。天盛律令規(guī)定諸人欠債未還時(shí)“不允以強(qiáng)力將他人畜物、帳舍、地疇取來相抵”違律要治罪。但也僅此而已。這些都說明了產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，法律規(guī)定對債權(quán)人保護(hù)力度之大，條款之詳細(xì)程度遠(yuǎn)超唐宋律令。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量方面-最高利率限制

借貸契約通常是有利息的，利率確定“諸人放官私錢，糧食本者，一緡收利五錢以下，及一斛收利一斛以下等，依情愿使有利，不準(zhǔn)比其增加。其本利相等仍不還，則應(yīng)告于有司，當(dāng)催促借債者使還。”對于其中“一緡收利五錢以下”這句話的解釋，杜建錄認(rèn)為是月息5%，[2]但本文認(rèn)為一緡等于1000錢，只能是千分之五的利率，而且應(yīng)該是日利率。天盛律令中《催索債利門》提及日交錢、月交錢、年交錢，說明日交錢在西夏還是相當(dāng)普遍的；又《天盛十五年王受貸錢契》中第五行寫道：“每貫日生利□，每夜送壹貫□”，[3]實(shí)例說明了貸錢利息是按日計(jì)算的。再聯(lián)系千分之五的最高貸錢利率水平，所以這個(gè)應(yīng)該是日利率幾無疑問。這樣的話換算成月利率應(yīng)該15%，年利率可以達(dá)到180%。而“一斛收利一斛”說的是糧食的法定最高利息即“倍稱之息”。如此來看，關(guān)于貸錢利息低于同期貸谷利息的說法有點(diǎn)武斷了。如果考慮到借貸用途，那么貸糧大多是為了自己的消費(fèi)，而貸錢則可能是經(jīng)商所需，貸錢利率高于貸糧利率也就可以理解了。這項(xiàng)規(guī)定反映出西夏銅錢比較緊缺的狀況，以及國家對于高利貸的保護(hù)。

二、西夏會(huì)計(jì)契約的具體內(nèi)容

西夏建國初期，與北宋保持了數(shù)十年的和平。范仲淹在給趙元昊的信中寫道：“朝聘之使往來如家……逾三十年，有耕無戰(zhàn)，……養(yǎng)生送死，各終天年。”[4]在后期與金代也保持了長時(shí)期的和平，“自天會(huì)議和（1123年），八十余年與夏人未嘗有兵革之事。”[5]長期和平有利于經(jīng)濟(jì)的繁榮和社會(huì)進(jìn)步，也使得契約法律關(guān)系復(fù)雜化，《天盛律令》正是在此期間頒布實(shí)施的。西夏以畜牧業(yè)為主，“惟產(chǎn)羊馬，貿(mào)易百貨，悉仰中國”，[6]糧食產(chǎn)地有限，如果發(fā)生戰(zhàn)爭，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就會(huì)受到極大影響，糧食缺乏更是成為一種常態(tài)。“西北少五谷，軍興，糧饋止于大麥、蓽豆、青麻子之類……”[7]所以在西夏民間契約中，糧食的借貸、買賣和典當(dāng)契約最為常見，其中所表現(xiàn)出的契約會(huì)計(jì)文化成為西夏民間會(huì)計(jì)的一大特色。

（一）作為原始憑證的契約

民間對于經(jīng)濟(jì)憑證的認(rèn)識(shí)隨著社會(huì)的發(fā)展而逐漸變化的，在古代，人們重信義而輕憑證，這樣導(dǎo)致了賬簿記錄缺乏原始依據(jù)，這是民間會(huì)計(jì)核算存在的主要問題。[8]至唐代，“官中所賴者券”，[9]經(jīng)濟(jì)憑證在人們生活中的地位越來越重要。當(dāng)時(shí)與會(huì)計(jì)有關(guān)的原始憑證，大都統(tǒng)稱為契或者券。發(fā)展至宋代，經(jīng)濟(jì)憑證作為會(huì)計(jì)憑證的作用得到進(jìn)一步的明確，而且出現(xiàn)了專用的會(huì)計(jì)憑證，收入類憑證和支出類憑證。

民間契約通常可以分為兩類，一類是一般性的契約，僅具有證明作用，而不能作為登記賬簿的依據(jù)。如分家契等；另一類則同時(shí)具有法律證據(jù)和入賬依據(jù)的作用。我們這里要討論的是第二類，這些契約由債權(quán)人持有，具有證明其征索權(quán)的作用，同時(shí)債權(quán)人也可據(jù)以記賬。西夏貸糧契和典糜契詳細(xì)記載了契約的構(gòu)成要素，茲抄錄貸糧契一件舉例如下。

乾定申年（1224年）二月二十五日立契約者沒水隱藏犬，今于訛國師處已借一石糜本，一石有八斗利……同年九月一日本利聚集……

立契約人沒水隱藏犬（押）

相借者李祥和善（押）

相借者李氏祥和（押）

知人李顯令犬（押）[10]

在對于多個(gè)契約的對比分析中可見，擔(dān)保人和借貸契約的立約人經(jīng)常性的互保；債權(quán)人在合同中的優(yōu)勢地位，他沒有在契約中簽字畫押；而買主必須簽字畫押，否則會(huì)影響到對其責(zé)任的追究；此外，契約的實(shí)際年利率水平高達(dá)160%。

（二）作為賬簿的契約聯(lián)結(jié)

宋代在賬簿設(shè)置上已經(jīng)有了草賬之說，“……先點(diǎn)印訖，曉示方戶，各具書算，入寫造草帳……”[11]賬簿與單個(gè)契約相比，可以分析契約執(zhí)行的詳細(xì)信息，比如付款方式等。下文列舉的西夏民間契約聯(lián)結(jié)實(shí)際上即是草賬或者底賬。

西夏出土的文書中，買賣契約不是很多，有一份賣糧殘賬，是多個(gè)契約組成的一個(gè)聯(lián)結(jié)，由此也可見古典契約的特點(diǎn)，即即時(shí)性、自由選擇性等。聯(lián)系到契約訂立，從中可以對當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則與方法進(jìn)行簡要的分析性研究。

1 五月十六日郝氏□麥糜四斗……

2 □□□八月八日一貫二百來

3 五月十日祁氏舅舅安糜五斗……

4 五月十一日西普小狗那糜四斗……

5 六月四日張氏犬樂一貫借九……

6 五月十六日賈烏鴆麥二斗價(jià)四（百）……

7 □□播盃般若寶 麥斗價(jià)……

8 五月十六播盃般若寶麥三斗價(jià)……

9 五月十一□小狗七斗糜價(jià)一貫……

10 五百來 又五百來

11 五月十一張經(jīng)樂經(jīng)斗麥糜一石……

12 略

13 略[12]

賣糧殘賬殘片共存十三行賬目，為西夏文草書，年代不詳。賬目在賣糧時(shí)隨手記錄處理，為草流性質(zhì)，記錄處理月日前后錯(cuò)落，是不規(guī)范的序時(shí)性。主要是五月份的幾筆記錄，六月僅記有一筆，最后是八月殘缺的兩筆，時(shí)序跨過七月，為三個(gè)月的斷斷續(xù)續(xù)記錄。從每筆賬目記錄處理分析，對每筆賬目會(huì)計(jì)要素的安排是基本劃一的，售糧時(shí)間居首，依次記錄人名、糧食品種、價(jià)格、金額。從賬面分析，出售糧食登記購糧戶姓名來看，售糧可能存在欠款問題，先記賬后補(bǔ)款。如第一筆五月十六日郝氏所買麥糜四斗（下殘），第二行寫有“八月八日一貫二百來”，便有可能是后來還補(bǔ)的價(jià)款。再如第九筆“某某小狗七斗，糜價(jià)一貫”，第十行兩次記明“五百來”，有可能是某某小狗分兩次補(bǔ)還一貫的購糧欠款。從中可見民間交易中商業(yè)信用的發(fā)展情形，它是賣主為了擴(kuò)大交易量而采取的主動(dòng)的賒銷行為。

（三）會(huì)計(jì)契約的特征

1.締約過程通常有中人的參與

在我國傳統(tǒng)的法律文化中，解決糾紛的第一選擇一般是尋求和解或調(diào)解，而不希望立即訴諸于司法救濟(jì)。[13]由以上西夏會(huì)計(jì)契約可見，大量的契約生成過程中，當(dāng)事人協(xié)商一致之外，合同的成立總要依靠第三者（即知人、知見人，在中原契約中多為中人或牙人等）的居中說合已成為一種具有普遍意義的結(jié)構(gòu)。《天盛律令》甚至有要求中人參與交易過程的強(qiáng)制性規(guī)定：“諸人買或死畜物者，當(dāng)找知識(shí)人而買……若畜物買處不明，無賣中間知人……則罰價(jià)承罪法當(dāng)與前盜物典當(dāng)之罪狀同。”[1]所以，一旦當(dāng)事人之間發(fā)生了利益上的爭執(zhí)，最先出面進(jìn)行調(diào)解的人也往往是中間人。實(shí)際上，這一安排毋寧說是對于可能發(fā)生的爭端的一種主動(dòng)的預(yù)防機(jī)制。

從中可以了解中國古代契約完成和糾紛解決的次序。首先，債權(quán)人和債務(wù)人按照約定分別履行了自己的義務(wù)，則契約自動(dòng)終結(jié)；其次，如果債務(wù)人到期沒有能夠履行，債權(quán)人可能找契約的擔(dān)保人要求履行義務(wù)；再次，如果債務(wù)人到期仍然不能履行，則由中人出面進(jìn)行調(diào)解；最后在不得已的情況下，才會(huì)選擇告官。

2.契約的標(biāo)準(zhǔn)化程度較低

西夏契約與宋代契約在實(shí)質(zhì)要件上幾無差異，而在標(biāo)準(zhǔn)化方面，差別較大。宋代凡典賣田宅財(cái)物，由官方統(tǒng)一印發(fā)契紙，這種契紙證明財(cái)物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，受到國家法律的保障。這一切都說明，契稅具有了財(cái)政上的重要性之后，國家的干預(yù)進(jìn)一步增加了。“應(yīng)民間交易，并令先次過割，而后契稅。”[14]必需經(jīng)過繳稅印契手續(xù)，契約才算合法有效。

西夏法律對于契約的形式則并無硬性規(guī)定，說明簽約者希望以最低的交易成本達(dá)成權(quán)利和義務(wù)的交換。而且契約文書言簡意賅，直奔主題，雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系表述完整，強(qiáng)調(diào)利益及違約處罰，這也說明當(dāng)時(shí)儒家的禮儀文化尚未完全滲透，或者說在民族融合中保留了它的民族特色。

三、會(huì)計(jì)契約所見西夏律令的執(zhí)行效果

從以上對《天盛律令》法律調(diào)控和契約的比較分析，我們可以洞察契約背后潛藏的社會(huì)結(jié)構(gòu)和法令的實(shí)際執(zhí)行情況。

其一，貸糧契約雖然在表面上是平等主體間簽訂的，是雙方合意的結(jié)果，但雙方在事實(shí)上的不平等決定了契約權(quán)利和義務(wù)的不對等性。對于農(nóng)牧民來說，谷物借貸常常是悲慘境地的象征，還本付息是一種沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，他們自然希望借貸的糧食越少越好。契約文書債權(quán)人采用小額、短期、高頻借貸的方式，以使實(shí)際利率水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出100%的倍稱之息的國家限制，而這種規(guī)避也正好迎合了債務(wù)人的需求。從契約文書中可見，糧食借貸的主要品種是糜。幾個(gè)世紀(jì)以來，糜一直是最便宜的糧食，與大麥同屬雜糧的范疇，是所謂的窮人的食物。農(nóng)民也只能靠借貸這個(gè)來維持生存，因?yàn)榻杓?xì)糧還要承擔(dān)更多的利息。

其二，借貸契約的債權(quán)人最關(guān)注的是在到期時(shí)能否收回本金和利息，即他的關(guān)注點(diǎn)在于債務(wù)人的償債能力。一個(gè)很明顯的事實(shí)是西夏債務(wù)契約中的債務(wù)人正處于上頓不接下頓的狀態(tài)，其償還債務(wù)的能力之差可想而知。那么，對于無抵押借貸，債權(quán)人為什么還要將糧食貸給他們呢？

西夏法律欲最大限度地保護(hù)契約的履行，尊重主體的簽約權(quán)利，但能使無抵押借貸順利執(zhí)行的原因是綜合的、多方面的，主要包括以下幾個(gè)：第一，家庭的擔(dān)保；第二，債務(wù)奴隸的獲得可能性；第三，以高額利率補(bǔ)償違約風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，利率通常在三個(gè)月40%；第四，國家法律的強(qiáng)力保障；第五，從實(shí)際簽訂的借貸契約來看，債權(quán)人通常是寺院的國師，西夏人普遍信奉佛教，佛教徒為了來世的超生是不會(huì)故意賴賬不還的，所以，國師也不會(huì)害怕故意賴賬的行為發(fā)生。所有這些因素的綜合，全方位地支持了西夏無抵押借貸契約的簽訂，農(nóng)牧民也因此而日益貧困，社會(huì)的階級(jí)分化也愈加突出。

總之，西夏契約中透露出的有關(guān)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)計(jì)量等信息，若能善加利用和分析，則可以發(fā)掘更多的關(guān)于西夏社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律等方面的價(jià)值。

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[10]杜建錄，史金波. 西夏社會(huì)文書研究[M]. 上海：上海古籍出版社，2010.

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