會計師事務所稅務代理問題探討

●浙江財經大學 戚曉麗

近年來，隨著審計行業的快速發展和競爭日趨激烈，許多事務所紛紛調整戰略“做大做強”，由傳統審計服務向其他領域擴展，稅務服務即為業務拓展的一個分支。在很多較大規模的事務所，非審計服務已經超過了傳統審計業務收入。但是事務所稅務代理服務在不斷做強的道路上，一系列事務所通過提供稅務咨詢幫助客戶惡性避稅事件也頻頻爆出，引起了監管部門的關注。在2002年美國稅務局（IRS）明確規定惡性避稅列為打擊對象之前，安永（EY）已向132個客戶提供過類似服務。2005年8月，畢馬威（KPMG）在紐約初審法庭公開承認向客戶兜售“惡性避稅”，并支付了4.56億美元的罰款。通過為客戶避稅，事務所收益也頗豐，每年英國四大會計師事務所就從中獲得的收益超過20億英鎊。避稅方案大行其道，給政府稅收造成了嚴重的損失，據美國財務部統計，非法避稅使政府每年損失100億美元。

一、面臨的問題

稅務代理是指稅務代理人，在符合國家法律法規的前提下，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。如編制納稅申報表，計算當期所得稅和遞延所得稅費用，國際上現行的稅務代理模式主要有以美國為代表的松散型代理模式和以日本為代表的集中型代理模式兩種。彭靜（2008）根據我國現狀分析，認為我國目前適用混合型發展模式，即會計師和稅務師共同從事稅務代理業務的發展道路，兩者相互競爭、相互促進。

目前，我國事務所從事稅務代理面臨的問題主要有：稅務代理立法滯后，缺乏法律保障；行業監管機制不完善；審計師獨立性的難以保持；稅務代理職業質量不高，缺乏專業勝任能力。

二、對策建議

（一）強化行政監督和行業自律雙重監管機制。從國家角度，國家監管部門應該建立健全稅務代理法規體系，建立健全稅務代理從業資格認證機制，對從事稅務代理人員規定準入門檻，以法規的形式對稅務代理人員的從業資格做出規定，從而提高稅務代理行業的整體質量。

同時加強對行業監管，對事務所幫助公司進行避稅的人員進行嚴厲處罰。違法者不僅要上繳非法收入而且要繳納大額罰款。對涉稅業務質量差的事務所，采取通報、處罰或限制準入方式。同時，行業自律也要進一步加強，建立協會機構，制定相應的行業規則，規范服務的收費標準，并組織與國際稅務代理機構的交流，提升我國稅務代理行業的品質。

（二）審計與稅務服務由不同部門來執行。為了保持審計獨立性，若事務所為客戶既提供審計服務又提供稅務服務，則應該由該事務所不同部門來分別承擔業務，這樣不僅可以保持審計人員形式上獨立性，也可以提高事務所人才資本的專門化，增強事務所競爭力。

（三）加快稅務代理業自身建設，提高專業化水平。事務所可以通過加大稅務業務培養，利用國際稅務事務所的技術資源和培養機制，建立考評制度，鼓勵審計師獲得稅務代理人資格認證，加強后續的實踐培訓，強化專業技能和職業道德教育。同時，事務所可以擴展業務范圍、提高服務層次，由事務性業務向咨詢性業務（如納稅籌劃）發展，深入客戶生產經營的全過程，從企業戰略入手，為客戶提供賬務處理、納稅籌劃等深層次、全方位的綜合服務，將稅務代理服務品牌化、智能化，形成獨特的業務優勢，獲得高額的溢價收入。

（四）實行稅務手段現代化。美國等稅務代理也有較早發展的國家，已經基本實現稅務代理現代化。因此，我國會計師事務所也應從中借鑒，盡快構建一套稅務咨詢管理體系，實現與稅務機關、客戶及其他事務所之間互聯，便于事務所之間的交流，也便于員工及時全面的掌握稅收政策的變動情況，提高事務所稅務代理水平。

（五）建立風險防御機制。隨著事務所稅務服務業務的不斷擴大，業務復雜程度的增大，事務所要承擔的風險也日趨增加。我國會計師事務所要在充分認識和評估風險的基礎上，采取相應的風險防御措施。從接受納稅人委托開始到履行職責時，都要樹立風險防范意識。同時，建立完善的賠償保險制度，事先估計可能出現的風險，并購買相應額度的賠償保險，減少風險產生情況下對事務所造成的損失。

袁敏.2014.非審計服務與審計獨立性——以畢馬威事務所為例[J].中國注冊會計師，10。