央企內部控制建設及執行的問題及對策探討

●中國建筑材料集團有限公司審計部 鄒東方

一、我國央企內部控制存在的問題

內部控制自執行以來在規范企業管理、防范經營風險和提高經營效率方面發揮了積極的促進作用。但由于我國企業內部控制基礎相對較為薄弱，內部控制在建設及執行的過程中存在一些不容忽視的問題.

（一）企業新建內部控制手冊和企業原有制度匯編內容不統一。我國內部控制建設起步相對較晚，此前規范企業內部管理的依據基本都是企業的制度匯編。當內控建設要求下達后，很多企業倉促啟動內部控制建設，內控制度與原制度匯編的關系模糊不清,二者存在不一致的內容，造成內部控制執行過程混亂。

（二）內控制度規定不夠科學。一是內部控制手冊中某些制度規定比較籠統，實操性較差，與程序脫節，造成“有章難循”；二是某些制度規定不切合企業實際，已經過時、不符合企業現狀的制度規定仍然收錄在內部控制手冊中，沒有隨著企業的不斷發展及時更新。

（三）內部控制執行主體對內部控制的認識不到位。內部控制執行主體包括從企業高管、中層管理人員到企業員工各個層級，具體執行也是由各個層級具體參與的全員工程。但實際執行過程中，各類執行主體對企業內控往往在主觀上不夠重視，造成執行力不足。

（四）內控制度落實執行情況缺乏有效監督。內部控制制度的生命力在于執行。很多企業內部控制制度之所以執行不力，原因就在于對內部控制制度的執行情況缺乏檢查和考核，缺乏對執行結果的獎勵和懲罰機制，導致具體部門和員工在內部控制執行中缺乏必要的壓力和動力，執行過程中存在的一系列問題必然反復發生，“違章不究”從根本上降低了內部控制執行的效力。

（五）內部控制評價效果不理想。在大多數央企中，內部控制評價機構為企業的內審部門，而內部審計部門缺乏足夠的權威，獨立性較差，評價過程的客觀公正性難以得到有效保證，使得內部控制評價作為對內部控制進行再控制的一項重要活動，從根本上流于形式。

二、對策措施

如何應對央企內部控制建設及執行過程中存在的上述問題，需從以下幾個方面入手。

（一）內部控制制度要和原有制度匯編一脈相承。內控建設并非單獨另行新建一套內部控制制度，而是將企業原有業務及管理環節進行全方位梳理、補充和重構，形成規范化的流程，將原有的制度化管理轉變為流程化管理，將先進的內控理論和企業現有的管理基礎相結合。

（二）內部控制制度要做到細化和及時更新。內部控制制度在修訂和完善過程中需做到足夠細化，給出相應的操作和執行方法并起草必要的報表單證模板，強制度的可操作性。另外，要隨著企業未來發展需要及時修訂完善相關制度，制度修訂成為一種有效的常規化和動態化過程，始終保持內控制度的良好適用性。

（三）建立有關內部控制執行情況的考核機制。強化內部控制制度執行情況的考核檢查，要將內部控制制度的執行進行責任分解，明確責任部門和具體責任人，建立針對具體部門具體崗位職責的考核機制，將內部控制執行情況考核和部門及員工績效考核掛鉤，通過考核來引導部門和員工行為，從而實現內部控制有建設、有執行、有考核、有評價的有效閉環。

（四）增強內部控制評價機構及評價人員的獨立性。要徹底改變內部審計部門的領導體制，使審計機構直接接受董事會的指導和管理，從根本上增強內部控制評價機構及人員的獨立性、客觀性和權威性，保證內部控制評價工作質量，推動內部控制的有效運行。

財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.2010.企業內部控制配套指引。