基于稅務機關(guān)角度的物流行業(yè)稅收征管研究

（西南財經(jīng)大學 財稅學院，四川 成都 611130）

1 引言

2004年麥肯錫的一項針對我國物流行業(yè)的調(diào)查報告指出，大小不同的物流公司共同承擔了我國的物流行業(yè)任務，但是95%以上的物流公司都沒有占領(lǐng)超過2%的市場份額。究其原因，乃物流行業(yè)企業(yè)眾多，甚至很多零散的貨運勞動力分散了物流行業(yè)。因此，物流行業(yè)分散性高、活躍度高、競爭性高，但是征管卻十分困難。

2 物流行業(yè)中的稅種

2.1 物流行業(yè)中的稅種總觀

基于物流行業(yè)的復雜性和綜合性，物流行業(yè)涉及到的稅種眾多，包括增值稅、消費稅、各種增值稅附加稅、企業(yè)所得稅等。當然并不是物流行業(yè)的每一項業(yè)務都需要征收上述所有稅種，一項業(yè)務可能涉及一個或者多個稅種。但是必須認識到的是，增值稅在物流行業(yè)中所占的比例最高，占比60%-70%。

2.2 物流行業(yè)的“營改增”

在財稅2013[73]號文出臺之前，物流行業(yè)的主要稅種一直是營業(yè)稅。營業(yè)稅相比增值稅而言是古老的稅種，主要征收依據(jù)是營業(yè)額。而增值稅的征收依據(jù)則是增值額。在我國“營改增”未實行之前，營業(yè)稅和增值稅征收范圍互不重疊：增值稅主要針對銷售貨物和提供應稅勞務，營業(yè)稅主要針對運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等。另外，營業(yè)稅的計稅方式相比增值稅要簡單，因而管理方面也簡單得多。但是隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，營業(yè)稅不可避免地可能出現(xiàn)重復征稅問題。增值稅針對增值額征稅的計稅方式要復雜一些，管理上也更困難，但是并不存在重復征稅的問題[2]。

營改增之前，征收營業(yè)稅的物流行業(yè)并沒有作為一項單項進行列舉，而是分割的存在于營業(yè)稅的9項征收條目之中。根據(jù)所定稅目不同，稅率不同。若牽涉到“運輸業(yè)”，稅率為3%；若定性為“服務業(yè)”，稅率為5%；若為信函等來往，則可能歸為“郵電通信業(yè)”，適用5%的稅率。

營改增之后，物流行業(yè)轉(zhuǎn)征增值稅。與征收營業(yè)稅時一樣，對物流行業(yè)也沒有單列稅目?？梢詺w結(jié)于兩類：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸業(yè)中主要包含了陸路、水路、航空和管道運輸，暫時并不包括鐵路運輸。所以如果物品通過鐵路進行運輸，目前仍然不征收增值稅，仍舊是營業(yè)稅征收范圍。另一類歸結(jié)于部分現(xiàn)代服務業(yè)的主要是物流輔助服務，即主要是航空、港口碼頭、打撈救助、倉儲裝卸、運輸代理等等輔助服務行業(yè)。上述交通運輸業(yè)適用的稅率為11%，物流輔助服務行業(yè)適用稅率為6%，兩者的征收率都是3%。稅率主要適用于一般納稅人開具專票時，可供抵扣；征收率則適用于開具普通發(fā)票時，進項稅額不可抵扣。

3 現(xiàn)階段稅務機關(guān)對物流行業(yè)稅收征管中的問題

3.1 物流行業(yè)具體業(yè)務難以確定具體稅率

誠如上文分析所述，物流行業(yè)現(xiàn)在征收增值稅，但是可能涉及到兩個不同的行業(yè)。一個是交通運輸業(yè)，稅率11%；另一個是物流輔助行業(yè)，稅率6%，兩者相差5個點的稅率。這種行業(yè)劃分的程度相對非常粗糙，具體到物流業(yè)務中，稅務機關(guān)不可能直接監(jiān)控到到底是什么業(yè)務，究竟應當適用哪個稅率。在稅務機關(guān)核定稅率時，主要就是根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上的營業(yè)范圍進行確定。只要營業(yè)范圍中有“物流服務”四個字，就可以為其核定6%的增值稅率，具體到企業(yè)開具發(fā)票時就可以適用這個稅率。如果沒有上述四個字，而是列明了“貨物運輸”，那么就只能核定11%的稅率。但是具體到單項業(yè)務中，究竟是貨物運輸還是物流服務很難確定。

3.2 同服務異稅率監(jiān)管難

承接上文，假設(shè)兩家企業(yè)同時都是利用貨車對貨物進行運輸，由于稅率核定的不一致，很可能出現(xiàn)的情況是都是對貨物進行運輸，一家開具出6%的發(fā)票，另一家開具出11%的發(fā)票。雖然其中一家開具的發(fā)票是有問題的，但是在實際監(jiān)管中卻很難發(fā)現(xiàn)[3]，造成了同服務不同稅率的結(jié)果。而適用11%稅率的發(fā)票的下一環(huán)節(jié)卻可以抵扣，可能造成侵吞國家稅款的嫌疑。

3.3 征稅成本較高

增值稅目前由國家稅務局進行征收，中央和地方的分享比例為75%：25%。而營業(yè)稅則是由地方稅務局進行征收，所有稅款均屬地方。在營改增之后，物流行業(yè)的增值稅征收工作轉(zhuǎn)到了國家稅務局，但是在過渡期，稅款分享比例仍然按照營改增之前進行。雖然只是過渡期，或許以后的分成比例會發(fā)生變更。但是現(xiàn)階段國稅和地稅同時對物流行業(yè)進行稽查管理。兩個稅務機關(guān)稽查管理的結(jié)果就是雙重征稅機構(gòu)設(shè)置帶來的雙重征稅成本。

3.4 虛開發(fā)票難以監(jiān)管

物流行業(yè)現(xiàn)階段轉(zhuǎn)征增值稅，對納稅人而言帶來的必然優(yōu)勢是進項稅額可以抵扣，但是卻給稅務機關(guān)帶來了征管難題。正是因為其稅額可抵扣性，很多納稅人為了逃稅而采用違法手段虛開發(fā)票。其結(jié)果是就某一個月度的增值稅申報來看，或者綜合多個月度的增值稅申報情況，申報的進項稅額大于實際交易的進項，那么就存在多抵扣的申報，實質(zhì)上納稅人沒有如實申報少繳稅款。虛開發(fā)票在實際生活中當然并不僅限于物流行業(yè)。但是這種征管難題恰恰就是在物流行業(yè)營改增之后新出現(xiàn)的，必須引起充分的重視[4]。

3.5 發(fā)票種類眾多，監(jiān)控難

目前物流行業(yè)可以采用的發(fā)票包括手工千元發(fā)票、手工百元發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、定額發(fā)票等。就使用稅控設(shè)備開具的發(fā)票而言，由于其聯(lián)網(wǎng)性，發(fā)票顯示數(shù)額與實際交易數(shù)額一致的可能性較高，但是就千元發(fā)票、百元發(fā)票、定額發(fā)票等而言，其作弊的可能性要大大增大。比如手工千元發(fā)票，可能納稅人手撕下第一張發(fā)票的發(fā)票聯(lián)作廢，然后再開具之后的每一張發(fā)票時都使用該發(fā)票聯(lián)進行開具。在后期的發(fā)票驗舊過程中，這種作弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，也就很難進行相應的處罰或者教育。要想抓到這種作弊方式，除非做稅務稽查時一一查賬比對，如此征管的成本又要增加。并且這些使用千元和百元發(fā)票的大多是小規(guī)模納稅人，稅務機關(guān)對其檢查力度和深度都要相對較弱。

4 稅務機關(guān)加強物流行業(yè)稅收征管的若干建議

4.1 嚴把稅率核定關(guān)

決定物流行業(yè)稅收征管的第一步就是稅率核定，這一項工作發(fā)生在物流行業(yè)在稅務機關(guān)辦理稅務登記證時。在辦理稅務登記證的過程中，稅務機關(guān)工作人員必須嚴格審核納稅人提供的營業(yè)執(zhí)照正副本，嚴格依據(jù)上面列明的經(jīng)營范圍進行稅種鑒定。對于物流輔助行業(yè)未清楚列舉，而只列舉貨物運輸?shù)?，需要謹慎核?%的稅率，應當核定11%的稅率，這是對物流行業(yè)稅收征管的源頭性控制。當然如果對方確實存在適用6%稅率的服務范圍，也需要對納稅人盡責提醒，提醒其應當據(jù)實開具發(fā)票，慎重選擇適用稅率。

4.2 把好發(fā)票驗舊關(guān)

以票控稅雖然是一種古老的稅收控制方法，但是仍然要認真進行。因為驗舊是對發(fā)票開具的合法合規(guī)性進行檢驗的重要步驟。如果把握不好，則可能縱容納稅人偷逃稅款。在實際發(fā)票驗舊過程中，如果要到稅務機關(guān)進行驗舊，稅務機關(guān)必須嚴格把關(guān)，對每一張發(fā)票的開具情況都認真核查。如果查驗到相關(guān)的發(fā)票開具違規(guī)違法，則需要提交到稅務機關(guān)的處罰部門對其進行批評指正，教育改正，并且進行處罰操作。在處罰之后需要告知納稅人正確開具發(fā)票的方法，提醒其不要再從事類似的違法違規(guī)的行為。

4.3 做好發(fā)票升級工作

發(fā)票作為稅務機關(guān)進行征稅的主要依據(jù)，必須嚴加管控。在從嚴加強物流行業(yè)的稅收征管工作中，必須要對發(fā)票予以控制。現(xiàn)階段適逢國家稅務總局增值稅發(fā)票普遍升級的過程，所以稅務機關(guān)應當督促所有的行業(yè)，包括但不限于物流行業(yè)及時更換發(fā)票。對于手工千元、百元、定額等發(fā)票逐步取消，這樣從源頭上控制住發(fā)票作弊的可能。稅控發(fā)票，包含增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，由于其是聯(lián)網(wǎng)開具的，對于開票限額、離線時間等都有明確的規(guī)定，所以直接在票面上作弊的可能性大大降低。

4.4 把好稅源評估和稅務稽查關(guān)

納稅人主動申報，稅務機關(guān)為稅源評估和稅務稽查是現(xiàn)在的征管模式。作為稅務機關(guān)加強物流行業(yè)稅收征管的途徑，稅源評估和稅務稽查必須能夠有效地發(fā)揮職能。稅源評估部門根據(jù)稅務機關(guān)的評估軟件對于重點存在嫌疑的納稅人進行檢查，并且督促其自查。尤其要對根據(jù)不同稅率開具不同發(fā)票的物流企業(yè)嚴格進行把關(guān)。若納稅人自查或者評估發(fā)現(xiàn)問題，需提醒納稅人及時改正處理。稅務稽查同樣如此，需要稅務機關(guān)工作人員嚴格、全面地分析納稅人的賬簿資料和納稅資料。對于發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的納稅人，需要進行約談，并且督促納稅人對少繳稅款和滯納金進行繳納,對于情節(jié)嚴重的納稅人，還需要及時確定性質(zhì)。如果屬于刑事犯罪需要及時地移交到公安部門，對其進行追責[5]。從國家層面需要對稅務機關(guān)和公安部門的協(xié)作做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使其無縫對接。

5 結(jié)束語

物流行業(yè)的稅收征管工作是一項綜合的、復雜的、細致的、難度高的工作，需要稅務機關(guān)工作人員有過硬的專業(yè)知識，需要稅務機關(guān)有先進的信息系統(tǒng)，需要國家層面有完善的稅制設(shè)計，需要稅務機關(guān)各部門的有效配合，需要稅務機關(guān)和公安機關(guān)有效合作，需要納稅人嚴格遵守稅收法律。這中間少了任何一個環(huán)節(jié)，物流行業(yè)的稅收征管工作都將面臨難題。所以稅務機關(guān)必須從稅率確定、發(fā)票監(jiān)管、納稅申報、稅源評估、稅務稽查等多方面同步進行，加強監(jiān)管。

[1]王一夫.加強物流行業(yè)稅收征管對策的研究[D].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2011.

[2]湯志水.中國稅收征管效能研究[D].南昌:江西財經(jīng)大學,2011.

[3]張潔.基于A物流企業(yè)的稅收改革問題研究[D].開封:河南大學,2013.

[4]吳成蓮.“營改增”對現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對策研究[D].昆明:云南財經(jīng)大學,2014.

[5]王忠英.納稅評估在物流行業(yè)增值稅管理中的應用研究[J].物流技術(shù),2013,（10）:179-181.