農村商業銀行內部審計創新理論與實踐

馬利琴

（河南檢察職業學院，河南 鄭州451191）

作為我國金融領域體制改革的一種新型金融產物，農村商業銀行在農村金融體系中的作用愈發凸顯出來。但是，隨著我國銀行業的全面對外開放，我國農村商業銀行面臨的競爭壓力不斷上升。 為了繼續保持良性的發展軌道，農村商業銀行必須盡快強化自身的內部審計工作，無論是理論方面還是實踐方面，都應該走創新的發展路線，進而為農村商業銀行的內部審計工作發揮出內部控制效用提供切實保障，有利于進一步深化銀行體制改革，幫助銀行最大限度的防范和化解各種金融風險。

一、我國農村商業銀行內部審計問題分析

1、內部審計機制不健全

我國農村商業銀行內部審計工作雖然也開展一段時間了，但是，并沒有配套的內部審計機制，無法讓銀行內部的審計工作具有規范化與制度化的特點。 因此，我國農村商業銀行內部審計工作與審計工作的標準有一定差距，甚至會導致現有銀行內部審計工作變得無法可依或者說有法不依。

2、內部審計技術較落后

我國農村商業銀行內部審計手段仍然使用傳統的詳細審計或個人經驗審計，具有一定的隨意性和主觀性，從而造成了銀行內部審計周期長、成本高且效率低下，這與國際上當前通用的風險基礎審計手段相比較為落后。 這主要是由于當前農村商業銀行的內部審計工作并沒有充分利用好現代信息技術， 這就使得內部審計技術顯得有些滯后，審計方法也較為陳舊。

3 、內部審計監督力量有限

雖然我國農村商業銀行的網點眾多，但是較為分散，一些工作人員甚至可以直接接觸到現金和證券， 從而導致銀行的內部審計環節只要出現一個小紕漏， 都有可能造成較為嚴重的后果。不幸的是，我國農村商業銀行現有的內部審計力量不夠強大，也缺乏必要的監督連續性，從而大大弱化了內部審計的效果。

4 、內部審計范圍較窄

我國農村商業銀行的內部審計工作仍然停留在對一些問題的糾錯查漏方面， 尤其是對一些具體的違法違規行為進行審計和調查， 關注的是會計憑證等資料的真實與否，業務操作是否規范等問題，并沒有涉及到對信貸資產質量等的審計，更不用說對銀行內部深層次的管理制度、監督體系等作出一定的評價和建議，從而在面對日益擴大的銀行業務時，其內部審計顯得有些過于緩慢而無法覆蓋到全面的銀行業務范圍。

二、我國農村商業銀行內部審計問題成因

1 、內部審計定位有局限性

我國金融體系日益多元化的趨勢不斷加快， 使得農村商業銀行面臨著越來越激烈的金融市場競爭。 但是，在這樣的挑戰背景下，我國農村商業銀行的內部審計工作部門并沒有強化合作意識，因此，內部審計工作開展過程中所需的資金與設備等都無法很好的配套起來，審計人員也沒有可靠的法律保障。 這主要是因為銀行的內部審計工作定位不夠全面，還停留在較低的水平，只是把內部審計部門看作簡單的檢查與監督部門，并沒有使其具備較高的權威性。

2 、內部審計缺乏專業審計機構

農村商業銀行的內部審計工作在形式上就沒有設置專業的審計部門， 當然無法合乎內部審計的規范要求。只是一些農村商業銀行設置了審計委員會，但是，其實質仍然屬于管理層管理， 并沒有獲得實質上的獨立性。一些銀行還把審計與監察部門混同起來，使得內部審計工作缺乏必要的獨立性。 此外， 一些農村商業銀行的內部審計人員與被審計部門存在著一定的利益關系，從而使得性質特殊、專抓短板的內部審計工作難以較為獨立的開展工作。

3、 內部審計內容有缺陷

農村商業銀行內部審計工作在實際操作過程中常常受到多種因素的限制，尤其是缺乏必要的審計權限，有時一些審計部門無法參加銀行的管理會議，也較難獲取相關的審計會議資料，也沒有配套的獎懲細則，從而使得銀行內部審計工作往往出現某些缺陷或短板。 因此，農村商業銀行的內部審計工作模式仍然偏向于粗放式管理，并沒有重視內部審計內容應當具有的適當性、合法性和有效性，而是仍然以傳統的財務事項審計為主，而對其他一些領域缺乏必要的審計， 進而影響了整個內部審計的效果。

4、 內部審計人員素質偏低

我國農村商業銀行內部審計人員數量不足， 只有國外銀行的五分之一，也沒有達到中國人民銀行規定的比例， 那么， 有限的內審人員無法完成較為繁重的內審任務。 此外，農村商業銀行是從農村信用社改制而來，其人事管理方面還有很多沿襲了信用社時代的人力資源管理方式，缺乏高學歷、高素質的內部審計人才，也沒有提供多個機會加強內部審計人員的培訓，也沒有確定的準入標準和考核機制，從而使得一些高能力的員工外流嚴重。 加之農村商業銀行建立時間偏短， 內審人員使用現代化審計手段方面也存在不適應的地方，從而大大制約了內部審計價值的體現與提升。

三、 我國農村商業銀行內部審計理論與實踐創新的路徑

針對農村商業銀行的發展情況以及農村金融領域的改革， 我國已經從國家政策層面推動了金融體系內部審計工作的創新與升級。作為銀行內部控制的再控制過程，內部審計工作的創新與升級對于當前農村商業銀行的發展具有十分重大的意義。 具體來說， 內部審計創新與升級能夠促進農村商業銀行達到外部監管要求，推動農村商業銀行提升內部管理水平，滿足利益相關者對農村商業銀行的利益訴求， 也是市場經濟下農村商業銀行發展的理性選擇。

1、更新內部審計觀念

對于農村商業銀行來說， 其內部審計工作首先受到其內部審計理念的影響。 鑒于當前農村商業銀行對于內部審計的認識還不夠到位， 領導層與管理層對于內部審計工作還存在不夠重視的現象。 因此， 農村商業銀行必須首先樹立起重視內部審計工作的理念，這是農村商業銀行內部控制和提高經濟效益的客觀要求，是推動農村商業銀行改革和健全內部約束機制的重要環節， 也有利于更好的維護銀行的合法權益，強化銀行內部干部隊伍建設工作，有效推動農村商業銀行與國際商業銀行慣例接軌。

2、賦予內部審計新內涵

農村商業銀行的內部審計工作往往存在短板現象，因此， 應該將內部審計內容由財務審計轉向經營審計，切實改進銀行內部的經營管理工作，讓內部審計工作的監督職能轉變為服務職能，從而引導其工作核心從單純的財務審計轉向管理審計和風險審計，并改進內部審計方法，盡量做到事前預防、事中控制與事后審計相結合的全過程審計，并不斷創新風險管理機制，樹立起正確的內部控制理念，真正了解內控的內涵，實現同步控制要求和授權控制要求，并引入客觀評價體系，從而使得農村商業銀行的內部審計工作變得更新、更全和更可靠。

3、提高內部審計地位

農村商業銀行中不少人對于內部審計工作的認識仍然停留在較低的層次和水平，因此，我們應該盡快重新定位并升級農村商業銀行內部審計工作，對其工作性質、重要性進行廣泛宣傳，并通過微觀執行層來實現對宏觀戰略層的延伸與拓展，讓銀行全體職員參與進來，共同配合完成。 這種定位的升級與創新也會推動銀行內部審計工作改變自己的工作角色，提高自身的相對獨立性，從而能夠讓其在形式上和實質性都保持必要的獨立性，也會增加內審工作的權威性，有利于內審工作效率與效果的提高。

4 、完善內部審計體制

農村商業銀行應該盡快完善自身的公司治理機構，從而推動內部審計體制的改革與完善，這是農村商業銀行內部審計工作可以順利實施的重要制度保障。 那么，銀行就應該逐步建立內部審計垂直管理體制，設立專門的審計部門，并讓其具有所有權和使用權分離的產權制度，還要讓董事會成為最終的責任人，確保內部審計工作有較強的獨立性，從而讓銀行內部審計工作有更高的可信度與權威性。 此外， 農村商業銀行可以選擇人員派駐制度來進行內部審計人員的安排工作，讓支行內部審計部門作為總行的派出機構，分割內部審計人員與被審計部門可能存在的利益關系，確保內部審計工作的可靠性與合理性。

5、 優化內部審計技術手段

農村商業銀行應該加強銀行審計的電子化， 對有關信息進行優良管理，以計算機網絡為技術條件，對銀行業務實行再監督， 并對銀行內部審計工作人員進行相關知識的教育與培訓，切實提升他們的信息技術應用能力，從而使得內部審計流程變得更為現代化與規范化， 有利于更好的確定審計中的重點與難點，提高審計效率與效果。農村商業銀行在內部審計技術手段優化之后， 還可以進一步拓展內部審計范疇， 比如說， 加強對創新業務的審計， 注重將業務經營檢查與財務收支審計相結合等。 當然，這同時需要對內部審計人員進行相關培訓，提高他們應用計算機的能力，并注重提高他們的職業道德水平，可以因在制宜的制定和完善審計的管理辦法， 充分調動審計人員的積極性，調整配備好內審領導班子，建立科學、有效的獎懲制度與激勵約束機制，從而真正抓好內部審計工作的質量關。

總之， 農村商業銀行作為農村信用社轉化升級的產物，其還存在著不少急需改革的地方。 其中，內部審計工作就是一個重要的改革環節。 我們應該盡快轉變內部審計理念，實現其定位、職能、范疇、資源配置等方面的創新與升級， 讓農村商業銀行在不長的發展時間內能夠更好的提升自己的內部管理水平，發揮出內部審計應有的內部再控制作用。

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