剖析出口退稅在我國(guó)當(dāng)下的問(wèn)題與建議

李一然

摘 要：出口退稅旨在國(guó)家給出口商品增強(qiáng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，出口商從稅務(wù)部門(mén)獲得商品的間接稅，進(jìn)而使在國(guó)際市場(chǎng)中的出口商品的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格是減免稅以后的。我國(guó)這么多年的出口退稅政策，其對(duì)帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)、擴(kuò)大與鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯、配置資源都有極其重要的效用，國(guó)際社會(huì)對(duì)進(jìn)出口調(diào)節(jié)的重要方式就是出口退稅。本文在闡述出口退稅對(duì)經(jīng)濟(jì)起到效用基礎(chǔ)上，分析其在我國(guó)當(dāng)下的問(wèn)題及針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：出口退稅；分擔(dān)機(jī)制；騙稅

出口退稅是宏觀調(diào)控、鼓勵(lì)出口及財(cái)政激勵(lì)的一項(xiàng)政策，它是國(guó)家對(duì)出口支持的重要舉措，也是國(guó)際社會(huì)推動(dòng)增長(zhǎng)外貿(mào)的基本措施，這一舉措符合WTO的規(guī)則，并被其成員大量使用，是一種符合國(guó)際慣例的通用做法。改革出口退稅對(duì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)布局及財(cái)政收入都有直接影響。據(jù)相關(guān)法規(guī)，對(duì)出口商品各國(guó)都可進(jìn)行退稅，但在國(guó)內(nèi)對(duì)出口商品已征稅款是最大的退稅限度，這是各國(guó)退稅范圍的依據(jù)基礎(chǔ)，各國(guó)需結(jié)合自身財(cái)政承受力及經(jīng)濟(jì)實(shí)力來(lái)確定出口退稅的合適水平。自1985年我國(guó)實(shí)施出口退稅制以來(lái)，已經(jīng)多次對(duì)出口退稅的稅率及制度進(jìn)行調(diào)整，每次對(duì)其調(diào)整改革都能持續(xù)的增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)。可見(jiàn)，對(duì)外貿(mào)體制深化財(cái)稅改革的意義非凡，尤其對(duì)良好運(yùn)行我國(guó)財(cái)政有巨大影響。然而出口退稅在我國(guó)當(dāng)下的實(shí)施中也將問(wèn)題暴露無(wú)疑，如隱藏的制度弊端、出口騙稅等，所以對(duì)出口退稅深刻全面剖析有著強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。

1 出口退稅對(duì)經(jīng)濟(jì)起到的效用

1.1 鼓勵(lì)國(guó)貨融入國(guó)際市場(chǎng)

對(duì)出口商品零征稅的主要目的是避免重復(fù)征稅，在競(jìng)爭(zhēng)中使出口商品更具有利地位，并且不征稅也是發(fā)展外貿(mào)的有利舉措。不征稅能免掉出口期的增值稅，通過(guò)退稅還能使商品不含間接稅，這樣在國(guó)際市場(chǎng)的商品價(jià)格就不含間接稅，其競(jìng)爭(zhēng)力自然有效提高。實(shí)行出口退稅可與國(guó)際慣例符合，又可發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，具有推動(dòng)參與競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2 推動(dòng)商品優(yōu)化結(jié)構(gòu)

國(guó)家確定了對(duì)出口商品的不同實(shí)行有區(qū)別的出口退稅制，對(duì)機(jī)電產(chǎn)品、高新產(chǎn)品實(shí)行的退稅率較高，鼓勵(lì)這些工業(yè)產(chǎn)品發(fā)展，對(duì)一些初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行的退稅率較低，形成了由加工出口商品的深淺程度來(lái)決定出口退稅率的退稅制度，極力推動(dòng)了出口商品優(yōu)化結(jié)構(gòu)，較大幅度的提升外貿(mào)質(zhì)量。出口退稅已是我國(guó)常用的帶動(dòng)外貿(mào)的一個(gè)手段，對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)日漸發(fā)揮強(qiáng)大作用。改革外貿(mào)體制始終走在改革經(jīng)濟(jì)體制的前列。企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系進(jìn)一步明確，外貿(mào)企業(yè)在此基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，在實(shí)施代理制、股份制、自謀進(jìn)出口等外貿(mào)新制下，因企業(yè)存亡密切聯(lián)系到經(jīng)濟(jì)效益，這讓外貿(mào)企業(yè)既對(duì)擴(kuò)大出口規(guī)模注重，又對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益注重。外貿(mào)企業(yè)需用好出口退稅，在競(jìng)爭(zhēng)中降低成本且日趨發(fā)展壯大。

1.3 對(duì)人民幣釋放升值壓力

就國(guó)際社會(huì)實(shí)踐而言，對(duì)本國(guó)出口商品降低成本是出口退稅的原始目的，當(dāng)然對(duì)我國(guó)也不例外。出口退稅在我國(guó)實(shí)施已有三十年，我國(guó)現(xiàn)如今自然不缺外匯，甚至某種程度上還有點(diǎn)泛濫。顯而易見(jiàn)，給人民幣逐漸施壓升值的一個(gè)重要因素就是持續(xù)過(guò)高的外貿(mào)順差。如果當(dāng)下允許人民幣升值，只不過(guò)是為了扭轉(zhuǎn)順差格局而降低出口競(jìng)爭(zhēng)力。除了升值人民幣之外，調(diào)整出口退稅也能影響匯率，是對(duì)人民幣釋放升值壓力的良好方式。

2 出口退稅在我國(guó)當(dāng)下的問(wèn)題

2.1 出口退稅在我國(guó)隱藏的制度弊端

首先，出口退稅嚴(yán)格限制指標(biāo)，造成其滯后性較大。我國(guó)財(cái)政預(yù)算一直納入了出口退稅，退稅是按照計(jì)劃而定，計(jì)劃性極強(qiáng)，這與市場(chǎng)化的出口貿(mào)易背離，這些年實(shí)踐證明了安排的退稅指標(biāo)要比外貿(mào)增長(zhǎng)率低，引致日漸增加的應(yīng)退而沒(méi)有退的稅額。出口退稅額在我國(guó)已累計(jì)拖欠數(shù)千億，2014年國(guó)家在確保無(wú)新增下，拿出2400多億處理歷史賬。主要是擴(kuò)大的退稅周期及巨額退稅欠款對(duì)眾多外向型企業(yè)直接帶來(lái)資金短缺，出口成本上升，對(duì)正常出口業(yè)務(wù)不利，出口的積極性受到打擊。其次，管理退稅的方式不恰當(dāng)。盡管現(xiàn)下在管理出口退稅中，對(duì)征稅、外管、海關(guān)都是用計(jì)算機(jī)來(lái)核對(duì)彼此信息，但因每個(gè)單位都在各自為政的研發(fā)軟件，使用各不相同的標(biāo)準(zhǔn)，引致不易查詢及共享它們的信息，進(jìn)而核對(duì)外部信息通過(guò)比低，形成極差的計(jì)算機(jī)操作審核。最后，頻繁調(diào)整退稅率，政策不穩(wěn)定。國(guó)家對(duì)出口退稅制定政策是結(jié)合財(cái)力情況與出口動(dòng)向來(lái)調(diào)整退稅率，始終沒(méi)有相對(duì)固定的、系統(tǒng)性的管理出口退稅的辦法，企業(yè)因此一直無(wú)法制定持久性的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格與出口營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略。因不明朗的政策與退稅率的浮動(dòng)，使企業(yè)看不清發(fā)展前景而不會(huì)輕易增加投資。

2.2 發(fā)達(dá)地區(qū)承擔(dān)了額外的出口退稅

在出口退稅新政具體落實(shí)后，據(jù)發(fā)達(dá)區(qū)域在大量外貿(mào)出口后反映，出口退稅因采購(gòu)地和出口地的差異而不同，引發(fā)它們額外的承擔(dān)了不小負(fù)擔(dān)，造就了難以承受的地方財(cái)政。不盡合理的出口退稅基數(shù)當(dāng)屬誘因，這是人們對(duì)此普遍看法。實(shí)事求是來(lái)說(shuō)在出口退稅上確實(shí)給發(fā)達(dá)地區(qū)增添了不少額外負(fù)擔(dān)，其外貿(mào)單位在欠發(fā)達(dá)的內(nèi)地購(gòu)貨出口量大，中央核定的出口退稅基數(shù)很容易被部分發(fā)達(dá)區(qū)域打破，隨之額外出口退稅將轉(zhuǎn)嫁給地方財(cái)政。但在筆者看來(lái)，出口退稅是否有合理的基數(shù)并非是關(guān)鍵原因，主要在于能否適時(shí)做到改革好外貿(mào)體制。亦是改革這項(xiàng)外貿(mào)代理制的滯后性，要是代理制能在外貿(mào)企業(yè)真正徹底實(shí)施，就不存在發(fā)達(dá)地區(qū)承擔(dān)欠發(fā)達(dá)區(qū)域出口退稅的事情。正因改革外貿(mào)代理制并非一朝一夕，即便政策上處理好出口退稅由欠發(fā)達(dá)區(qū)域轉(zhuǎn)嫁給發(fā)達(dá)地區(qū)的事情，欠發(fā)達(dá)區(qū)域依然留存矛盾。

2.3 大量的出口騙稅憂患

騙取出口退稅是用虛假謊報(bào)出口或其它手段將出口退稅騙取的違法行為。我國(guó)自有出口退稅開(kāi)始，已有過(guò)多次騙取出口退稅的違法高峰期，國(guó)家因此損失巨大。出口退稅能對(duì)我國(guó)出口有鼓勵(lì)作用，又能誘發(fā)騙稅的大量違法行為。出口退稅往往是高額的，一般都比平均行業(yè)利潤(rùn)要高，退稅的騙取要比企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)更賺錢(qián)，所以出口退稅對(duì)部分違法商人有著強(qiáng)烈的誘惑力，同時(shí)犯罪成本不算太高，存在較多的監(jiān)管漏洞，為違法商人創(chuàng)造了騙稅環(huán)境，進(jìn)而流失了不少國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)現(xiàn)今有著比比皆是的騙取出口退稅案件，可謂屢禁不止，政府盡管采取不同防騙形式加以制止，但收效甚微。甚至有愈演愈烈的騙稅形勢(shì)，也有更隱蔽的方式，包括少數(shù)多報(bào)、低值高報(bào)等方式，為了騙稅更有甚者將出口商品申報(bào)后在公海兜一圈或由境外第三方運(yùn)回國(guó)內(nèi)。在形式上這些方式騙稅有著合法性，因有著較全的電子信息，防范將難上加難。

3 我國(guó)完善出口退稅的若干建議

3.1 對(duì)出口退稅健全制度

要想對(duì)出口退稅改變現(xiàn)狀，啟動(dòng)其發(fā)展經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大動(dòng)力，需結(jié)合我國(guó)實(shí)情且借鑒國(guó)際通行的出口退稅做法。其一，用進(jìn)口緩釋出口退稅。為吸引外資改革至今，在進(jìn)出口制度與稅收政策上我國(guó)對(duì)外資企業(yè)施以較大優(yōu)惠策略。入世的推移應(yīng)將這一局面盡快改觀，盡早實(shí)現(xiàn)內(nèi)外稅負(fù)公平，對(duì)外資企業(yè)縮小優(yōu)惠度，尤其要對(duì)那些不先進(jìn)的設(shè)備要控制進(jìn)口。將進(jìn)口消費(fèi)稅、關(guān)稅及增值稅視為出口退稅的主要資金來(lái)源，實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口稅收平衡。這既與財(cái)政學(xué)的配比、相關(guān)性原則相符，也對(duì)調(diào)控出口退稅有利，能使出口退稅穩(wěn)定資金來(lái)源，將拖欠稅問(wèn)題徹底解決。其二，大力建設(shè)退稅信息化。用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)武裝出口退稅，使其在嚴(yán)密的信息支撐中，有效銜接退稅單位與外管、海關(guān)等信息，使數(shù)據(jù)源極大提高網(wǎng)際連接性能。其三，退稅政策的穩(wěn)定。將出口退稅提到立法層面，盡早頒發(fā)出口退稅的統(tǒng)一法規(guī)，使稅務(wù)基層人員依法執(zhí)行。并且減少因政策頻繁變動(dòng)帶給企業(yè)無(wú)謂的損失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略可結(jié)合出口退稅法規(guī)而定。

3.2 對(duì)出口退稅改革分擔(dān)機(jī)制

出口退稅實(shí)施新政后，中央財(cái)政雖肩負(fù)基數(shù)內(nèi)92.5%的超基數(shù)部分、出口退稅，但事實(shí)上中央財(cái)政并沒(méi)徹底改變出口退稅的一刀切的本質(zhì)。所以要構(gòu)建出口屬于誰(shuí)的、收益屬于誰(shuí)的，誰(shuí)就負(fù)擔(dān)稅負(fù)的合理機(jī)制。操作的方法就是基數(shù)內(nèi)的出口退稅由地方承擔(dān)代替基數(shù)內(nèi)的出口退稅由中央承擔(dān)，改變中央承擔(dān)全額的超基數(shù)部分；外貿(mào)企業(yè)到外地購(gòu)貨出口形成的出口退稅，中央在沒(méi)有完全改革好外貿(mào)體制以前暫行墊付，到年終由出口地、采購(gòu)地及中央共同分擔(dān)結(jié)算。更加明確地方在出口經(jīng)濟(jì)管理及出口退稅上的權(quán)責(zé)關(guān)系，逆向行為在臨界點(diǎn)的出口退稅基數(shù)時(shí)不大可能發(fā)生，乃至積極性更大是此方法的最大優(yōu)勢(shì)。但有效運(yùn)行此機(jī)制的基礎(chǔ)是對(duì)法定增值稅恰當(dāng)?shù)恼{(diào)低稅率，這樣便會(huì)調(diào)低退稅率，實(shí)現(xiàn)降低退稅額；將增值稅收入的地方分享比例提升，增強(qiáng)地方支付出口退稅資金的實(shí)力。并且因這幾年各地發(fā)生較大的出口結(jié)構(gòu)變化，要按照調(diào)整后的財(cái)力格局狀況，重新核定出口退稅原有基數(shù)，確保地方財(cái)力與出口退稅基數(shù)相適。

3.3 重點(diǎn)打擊出口騙稅行為

就國(guó)際完善的出口退稅的經(jīng)驗(yàn)而言，對(duì)稅前嚴(yán)加檢查、嚴(yán)格審核退稅時(shí)及補(bǔ)救稅后，是對(duì)不法企業(yè)防止騙取出口退稅的良好管理方式。在有的歐洲國(guó)家只要申請(qǐng)退稅，就要?dú)v經(jīng)嚴(yán)格檢查，對(duì)出入境商品情況除了用信息管控外，還會(huì)派遣財(cái)政警察常駐海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)。企業(yè)只要被查出偷騙稅一律重罰，同時(shí)還有滯納金；企業(yè)只要有偷騙稅經(jīng)歷，不管有多大規(guī)模的出口都要取消免、退稅優(yōu)惠，采取先征后退方法，甚至有的還不退稅；要追責(zé)偷騙稅的嚴(yán)重行為。在兩個(gè)月內(nèi)納稅人要將查補(bǔ)稅款補(bǔ)齊，否則可拍賣(mài)其財(cái)產(chǎn)補(bǔ)稅。此懲罰的嚴(yán)厲程度使騙稅者著實(shí)一驚，我國(guó)其實(shí)要借鑒此經(jīng)驗(yàn)，重懲那些涉嫌騙稅的相關(guān)人員、企業(yè)。

綜上所述，出口退稅是管理外貿(mào)的組成部分，隨著外貿(mào)、產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展經(jīng)濟(jì)等因素調(diào)整其內(nèi)容必將隨之變化，也將推進(jìn)其改革進(jìn)程，并日趨完善。因此，完善出口退稅就要做到對(duì)出口退稅健全制度、對(duì)出口退稅改革分擔(dān)機(jī)制、重點(diǎn)打擊出口騙稅行為。

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