我國上市公司內(nèi)部控制實施進程與效果研究——以滬市上市公司為例

郭琳莉，姚 瑤，馮 瑩，周衛(wèi)華

（北方工業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，北京 100144）

1 引言

隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入，內(nèi)部控制已逐漸成為我國上市公司防范經(jīng)營風險、提升管理質(zhì)量的重要手段。《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引實施兩年多來，我國上市公司內(nèi)部控制實施進程及其效果逐漸引起政府、理論界以及實務界的關注。周守華等（2013）從內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制審計意見、審計費用和審計咨詢等角度對2012年所有A股上市公司的內(nèi)部控制情況進行了較全面的統(tǒng)計分析。楊雄勝等（2014）通過調(diào)研問卷的方式對江蘇地區(qū)400家企業(yè)內(nèi)部控制實施過程進行調(diào)研，對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施狀況及過程進行了研究。由于內(nèi)部控制實施過程、方法及效果等相關信息不是強制性披露信息，已有文獻對于我國上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀分析還不全面。

本文以上市公司披露的《內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案》為主要分析內(nèi)容，結(jié)合年度報告、內(nèi)部控制自我評價報告、內(nèi)部控制設計報告等數(shù)據(jù)，從內(nèi)部控制實施的角度試圖挖掘和分析我國上市公司內(nèi)部控制基本規(guī)范實施的現(xiàn)狀和問題，并希望對內(nèi)部控制相關政策制定和監(jiān)管、上市公司內(nèi)部控制深入實施提供一些借鑒。

2 統(tǒng)計分析

2.1 樣本選擇

本研究以截止到2014年4月30日在滬市上市的948家公司為樣本，針對2012年披露的內(nèi)部控制實施相關數(shù)據(jù)（包括年度報告、內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案、內(nèi)部控制自我評價報告）進行數(shù)據(jù)采集，剔除2014年以及2013年新上市的公司、2012年發(fā)生資產(chǎn)重組的公司、暫緩執(zhí)行內(nèi)控建設的公司以及未披露內(nèi)控信息的公司，最終樣本數(shù)據(jù)來源于滬市918家公司。

2.2 上市公司內(nèi)控規(guī)范實施情況分析

2.2.1 上市公司內(nèi)部控制報告披露情況

從表1中我們可以看出，內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案、內(nèi)部控制自我評價報告三者都披露的公司數(shù)量較少，有326家，只占總體的35.51%。披露內(nèi)部控制自我評價報告的企業(yè)最多，共有694家，占總體的75.60%，披露內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)共有634家，占總體的69.06%，披露內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案的企業(yè)共有545家，占總體的59.37%。由此可見，企業(yè)對于內(nèi)部控制自我評價的信息披露較為重視，越來越多的企業(yè)更愿意披露內(nèi)部控制自我評價報告，對三者均進行報告的公司比重略高于1／3，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露還需要企業(yè)進一步加強和完善。

表1 內(nèi)部控制相關報告披露整體情況表

2.2.2 內(nèi)控規(guī)范實施負責部門和負責人的披露分析

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責任。董事會是內(nèi)部控制主體，對內(nèi)部控制的建設與維護發(fā)揮著重要的作用，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導公司內(nèi)部控制的日常運行。

表2 內(nèi)部控制實施負責人披露情況表

從表2可以看出，只有14.05%的企業(yè)未明確內(nèi)控規(guī)范實施總負責人，85.95%的企業(yè)明確披露實施總負責人，其中：內(nèi)控規(guī)范實施總負責人為董事長的企業(yè)占91.00%，內(nèi)控規(guī)范實施總負責人為CEO/總經(jīng)理的企業(yè)占7.60%，內(nèi)控規(guī)范實施總負責人為CFO/總會計師、審計部門負責人等的企業(yè)占1.4%。由此，我們可以看出，大多數(shù)上市公司有明確的內(nèi)控規(guī)范實施總負責人，且上市公司對于內(nèi)控實施的總負責人與內(nèi)控規(guī)范的要求基本能達到一致。

表3 內(nèi)部控制實施部門與評價部門披露情況表

從表3可知，77.67%的企業(yè)都明確披露內(nèi)控實施的負責部門，22.33%的企業(yè)未明確內(nèi)控具體實施部門。其中，內(nèi)控的實施只由一個部門負責的占明確實施部門樣本的46%，而內(nèi)控的實施由多個部門負責的占明確實施負責部門樣本的54%；22.33%的企業(yè)未明確內(nèi)控具體評價部門，77.67%的企業(yè)明確內(nèi)控評價部門。其中，內(nèi)控的自我評價工作只由一個部門負責的占明確評價部門樣本的75.60%，而內(nèi)控的自我評價工作由多個部門負責的占明確評價部門樣本的24.40%。由于內(nèi)部控制實施工作需要多部門的配合，上市公司傾向于在董事會的組織下，由來自多個部門的負責人或業(yè)務骨干組成內(nèi)控評價工作小組，開展內(nèi)部控制實施工作。內(nèi)控評價工作則更偏向于由單個部門領導開展工作，這樣可以使責任更加明確，能夠更加高效率快速地完成工作。

表4 實施部門與評價部門披露情況表

從表4來看，只披露實施部門的企業(yè)占10.57%，只披露評價部門的企業(yè)占17.54%，兩者均披露的企業(yè)占67.10%，兩者都沒有披露的企業(yè)僅占4.79%。在兩者都披露的企業(yè)樣本中，27.60%的企業(yè)內(nèi)部控制的實施部門和評價部門是相同的。

2.2.3 內(nèi)部控制缺陷披露情況

《內(nèi)部控制評價指引》按照缺陷影響企業(yè)的內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

表5 內(nèi)部控制缺陷披露整體情況表

從表5中可以看出，針對一般缺陷，47.28%的企業(yè)未披露一般缺陷，41.39%的企業(yè)披露存在一般缺陷，但未說明具體數(shù)量，7.41%的企業(yè)披露公司存在1～10個缺陷，3.92%的企業(yè)披露公司存在10個以上的缺陷。針對重大缺陷，2.18%的企業(yè)未披露重大缺陷相關內(nèi)容，97.60%的企業(yè)認為不存在重大缺陷。針對重要缺陷，所有的企業(yè)都披露重要缺陷相關內(nèi)容，97.17%的企業(yè)認為不存在重要缺陷，1.42%的企業(yè)披露了10個以下重要缺陷，0.44%的企業(yè)披露公司存在10個以上的缺陷，0.98%的企業(yè)披露存在重要缺陷，但未說明具體數(shù)量。

2.2.4 內(nèi)控設計與評價階段聘請咨詢公司情況

企業(yè)在進行內(nèi)部控制的審計以及評價過程中，可以聘請外部咨詢公司對企業(yè)進行全面或有針對性的內(nèi)控咨詢、培訓，幫助企業(yè)識別內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和缺陷并有針對性地提出改進建議，通過借助專業(yè)的力量，使企業(yè)不斷吸收成功管理經(jīng)驗，健全內(nèi)部控制。

表6 內(nèi)控設計與評價階段聘請咨詢公司披露整體情況表

根據(jù)表6所示，上市公司在企業(yè)設計內(nèi)部控制階段聘請咨詢公司幫助企業(yè)的比例為46.51%，在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價階段聘請咨詢公司幫助企業(yè)實施的比例為35.40%，兩個階段均聘請的公司所占比例為22.11%。

3 存在的問題及政策建議

3.1 建議內(nèi)控實施部門與評價部門相分離

從統(tǒng)計結(jié)果來看，仍有將近30%的企業(yè)的內(nèi)部控制實施與評價為同一部門。這種自己執(zhí)行、自己審查的情況，很難保證內(nèi)控評價的客觀性。評價原則中要求評價工作應當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設計與運行的有效性。只有將實施部門與評價部門相分離，相關人員避嫌，才能更好地防治內(nèi)控舞弊。

3.2 建議企業(yè)實施專門的內(nèi)控系統(tǒng)以提升內(nèi)控整體水平

一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)運行的效率和效果，使企業(yè)當局及時掌握營運狀況，提供全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。根據(jù)目前我國內(nèi)部控制的發(fā)展情況來看，大多企業(yè)所擁有OA、ERP等系統(tǒng)，并不能完全保證內(nèi)部控制的有效實施，上市公司還整體缺乏有針對性的內(nèi)控系統(tǒng)。

3.3 提高內(nèi)控自我評價報告的可讀性和規(guī)范性

通過對滬市內(nèi)部控制報告的分析，我們發(fā)現(xiàn)盡管許多公司進行了內(nèi)部控制公告的披露，但其內(nèi)容詳盡程度卻相差甚遠，可讀性也是良莠不齊，這大大影響使用者對于信息的使用和相關決策。建議企業(yè)提升內(nèi)控信息披露的規(guī)范性，所披露的內(nèi)容盡量具體和翔實。

［1］楊有紅，李宇立.內(nèi)部控制缺陷的識別、認定與報告［J］.會計研究，2011（3）：76-80.

［2］王惠君.內(nèi)部控制環(huán)境中反舞弊機制的建立［J］.中國外資，2012（5）：172-173.

［3］繆艷娟，楊雄勝，王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施：進程·效果·建議——來自江蘇企業(yè)的問卷調(diào)查研究［J］.會計研究，2014（1）：71-78.

［4］周守華，胡為民，林斌，等.2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究［J］.會計研究，2013（7）：3-12.