我國現行準則下資產減值會計研究

李暉

摘 要： 近年來，資產減值的會計問題逐漸成為會計行業非常熱門的話題。我國在2006年2月15日正式頒布了《企業會計準則第8號—資產減值》，該準則較之前舊準則，資產減值會計處理程序更明確，資產減值會計行為更系統規范，在我國資產減值會計發展歷史上是一個重要的里程碑。但是，資產減值會計從目前來說仍然存在很多問題，我國還處于初級發展階段，對在我國深入實施資產減值會計來說是一個很大的障礙。本文在分析我國目前資產減值會計實施中存在問題的基礎上，從加強和控制企業內部風險管理制度、完善對資產減值準備的規范處理和披露、積極發展資本交易市場、提高資產組劃分的可操作性、加強外部監督、進一步提高會計財務人員的素質等方面提出具體對策建議。目的是進一步規范企業會計工作，更好地為我國市場經濟健康穩定發展提供重要保障。

關鍵詞： 現行準則 資產減值會計 對策及建議

隨著經濟社會的快速發展及物價的頻繁變動，對會計信息的相關性和可靠性產生重大影響。然而，很多國家面對這一不穩定的外部環境仍然采用歷史成本作為計量模式，即相關資產按照購買時支付的現金或者現金等價物作為現行成本計量。可是，如果一項資產已經不能給公司帶來經濟利益或者帶來的經濟利潤低于它的賬面價值，那么這項資產就不能再按照其賬面價值確認，或者根本無法入賬。如果企業非要以歷史成本計量，那么資產的真實價值將無法如實反映，使企業資產及利潤出現虛增。所以，當一項資產的可收回金額低于賬面價值時，就說明這項資產發生了減值，這時，歷史成本計量模式已經不能反映出物價水平的變動，我們應該采用計提減值準備的方法處理，就是在賬面價值的基礎上確認資產減值損失，并把賬面價值調整到可收回金額。資產減值準則的應用在一定程度上提高了資產質量，而資產質量則是衡量一個企業質量高低的重要指標之一。通過對企業的資產計提減值準備，有助于更全面、公允地反映企業的資產質量。同時，對企業資產計提減值準備可以反映出企業的盈利能力、營運能力及償債能力等。所以，進一步完善資產減值準則是非常重要且勢在必行的一步，不僅是為了更好地反映企業資產的實際價值，更是希望給信息使用者提供與決策相關的有用信息，實現會計目標。

一、資產減值的現狀及原因分析

《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業在執行資產減值準則時，應該對存貨、應收賬款、在建工程、固定資產、無形資產、短期投資、長期投資等計提減值準備。這些規定是根據我國目前經濟環境進行的一次創新，充分考慮我國現實情況，對上市公司核實資產質量形成有效監督，在一定程度上控制泡沫資產的出現，保護企業資產的安全。此外，第8號準則不僅對會計處理的一般原則有具體規定，還提供了執行準則規定的具體指南，增加了現行準則的可操作性。但是，就目前我國所處外部大體經濟環境而言，現行準則在實際操作中依然碰到很多問題。所以，我們應該研究符合我國國情的先進資產減值會計準則，使準則的執行符合我國經濟發展狀況，存在的問題主要有以下幾方面：

1.可收回金額的計量問題

在可收回金額的計量方面，我國采用經濟標準在資產負債表日，如果某一資產的可收回金額低于賬面價值，就要確認資產減值損失。但是，采用這個標準會出現一個難題，就是可收回金額難以確定。原因之一是由于市價下跌、技術更新換代等原因，資產在入賬后依然會出現減值跡象，僅僅依靠會計人員很難完成對它的計量和確認工作；第二個原因是由我國目前不健全的價格市場機制、資產信息等不能給資產減值準備金的計提提供有效全面的根據造成的。第三個原因是企業的資產種類很多，要想一一確認每一個資產的可收回金額，需要花費很大成本，并不符合企業效益原則；第四個原因是就我國目前情況來說，在對外投資和應收款的減值問題上，主要考察被投資企業及債務企業的持續經營狀況和財務狀況，是個難度較大問題。

2.資產組難以界定的障礙

現行準則規定，如果企業無法對單項資產的可收回金額進行準確估計和計量，那么應該對其所在資產組的可收回金額進行計量，然后按照相關比例確定單項資產的可收回金額。但由于現在企業生產經營方式非常靈活，在結構調整、產業轉向、技術更新后，之前資產組合能不能持續給企業帶來利益流入，又需要更專業的評估和判斷。

3.信息披露不夠充分

上市公司的年報大部分都是簡單重述資產減值準則中的相應條例，很少結合本公司的實際情況對資產減值的具體原因做出充分詳細的分析和披露。也很少詳細闡述可收回金額、可變現凈值的確定依據。再者，在以前年度計提的較大金額的或者全額計提的，在本年度有較大部分轉回的或者全額轉回的，對于之前年度計提的具體原因依據和本年度轉回的具體原因，往往不能知道，草草了之。這樣，信息披露得不充分和不完善，常常使計提帶有隨意性。

4.商譽、總部資產分配遇到的困難

現行會計準則規定，不再攤銷由于企業合并形成的商譽，而是在資產負債表日對其進行減值測試，并且把它與公司總部資產分配到各個資產組合中確認減值。但是，就之前討論的由于資產組的認定本身具有不確定性，而且公用價值的取得比較困難，因此這項規定無疑增加了會計人員的工作量和實際操作難度。另外，企業管理層可以利用各個資產組不同的公允價值和賬面價值計提不同的減值準備，依此操縱利潤。

5.外部監督力量薄弱

現行會計準則規定，如果企業不恰當、不合理地計提減值準備，那么應改要作為重大前期差錯調整以前年度收益及相關項目。可是，在資產減值計量和確認標準方面卻沒有明確而細致的規定，所以大部分企業在計提方面主觀性很強。正是由于這種主觀性，使得同一企業不同會計人員或者不同企業的會計人員對同一資產減值情況的判斷有所不同，對此，審計人員很難做出有效審計。

6.企業利用資產減值進行利潤操縱

雖然現在對企業業績考核的指標已不再單一，可是還是有很多企業仍然樂衷于用利潤這一傳統指標進行考核。這樣，資產減值準備的計提就成了很多單位操縱利潤的工具：在高效益的年度多計提，將其在低效益的年度再轉回；或者為了避免以后年度再虧損，在虧損的本年度大量計提減值準備。

二、完善資產減值準則的對策建議

1.加強和控制企業內部風險管理制度

客觀因素、人為因素、外部因素和內部因素都會對企業資產質量狀況產生影響。我們要想完全熟悉了解企業的資產質量情況，必須對企業的銷售及收賬、基建及后勤、采購及庫存、投資及預算等相關部門建立起一整套完善的內部控制制度。其中，建立和完善企業內部控制制度，其核心是加強企業內部會計控制，只有這樣才能提供真實可靠的財務信息和準確完整的會計資料，為資產減值準備的正確、合理提取及實現企業的會計經營目標打下堅實的基礎。

2.完善對資產減值準備的規范處理和披露

上市公司在年報附注中應該詳細披露本會計年度資產減值準備的計提比例、計提依據、計提金額和計提方法，大致表述導致資產發生減值的原因、環境和計提方法及原因。為了符合財務指標中的可比性原則，在更換減值準備計提方法及比例時應該相應地披露同行業其他公司計提資產減值準備的比例和方法。

首先，嚴格執行資產公允價值的計量標準。公允價值的計量方法一般包括類似項目法、市價法和估價技術法等。

再者，明確現金流量和折現率的確認標準。在這里，現金流指的是凈現金流量，包括資產持續使用中預計產生的現金流入扣除為實現資產持續使用過程中產生現金流入必需的可直接歸屬于或可通過合理和一致的基礎分配到資產中的預計現金流出；資產使用壽命結束時，處置資產收到的或支付的公允的凈現金流量。折線率的確定原則是：折線率水平應該以行業平均收益率為基礎，或以國債利率和銀行利率為底線。

3.積極發展資本交易市場

各項資產減值準備的計提都是以公允價值為基礎的，構建更完善有效的價格及信息體系已經成為良好市場環境的必要前提。我們應該從建立更完善的各行各業的市場價格信息系統出發，通過減少資產減值計提的主觀隨意性形成有實際指導意義的市場報價系統，從而縮小企業依靠減值準備操縱利益的空間。與此同時，為了使企業資產減值準備的計提有章可循，相關部門還應該制定相應的指導法則，提高資產減值會計的可操作性，規范信息化市場，增強資產減值信息的客觀性和公正性。

4.提高資產組劃分的可操作性

資產組的劃分勢在必行，可是要使資產組更有效地為企業服務，需要相關部門制定大量詳細的指導準則，與此同時，還要給中小企業提供高效培訓。企業銷售部門及生產部門應當明確劃分其主營業務必需的材料、人力和設備，做到人力和物品的正確歸集。同時，要清楚明白地熟悉其業務不同地區的分配情況及銷售狀況，如果能以書面文字表述，就再好不過了。

5.加強外部監督

審計部門是社會監督的關鍵力量，面對外部監督不利現狀，在加強外部監督方面審計部門應發揮不可估量的作用。審計部門應提示披露企業在報表中應該披露而沒有披露的資產減值信息，并及時糾正企業有關不恰當的做法。審計部門在實際操作過程中應追索求證利用資產運作扭虧的上市公司的資產進出的合理性及公允性，需要格外注意的是，對于在本會計期間巨額計提，以備日后暗中轉回的企業，包括沖減當期費用、成本和虛增當期收入等行為，審計部門都應該格外關注。

6.進一步提高會計財務人員的素質

資產減值準則內容繁雜且抽象不易理解。會計人員必須有較強的職業判斷能力和豐富的專業知識處理資產組的劃分、現金流量的預算和商譽的減值測試等問題。會計人員要想正確認清和估計多變的經濟環境，對資產減值做出正確會計處理，必須努力學習會計準則，同時增強實際作戰經驗，這樣才能具備較強的職業判斷能力及豐富的專業知識。另外，對會計人員來說，業務素質和職業道德是非常重要的，我們一定要在勝任工作和精通業務的基礎上提高自身職業道德，嚴于律己、保守秘密、忠誠負責，做到客觀公正。

我國資產減值準則的頒布和實施既是與國際會計準則接軌的一大表現，促進我國對外經濟發展，又有利于我國資本市場健康發展，使編制的財務報表更能反映企業經濟實質，更有助于財務報表使用者做出相關決策，降低投資風險。盡管減值準則在一定程度上遏制了企業隨意計提減值準備的行為，而且在會計實務中的可操作性也提高了。但是，資產減值準則在我國企業會計實務的實施中不可避免地存在許多問題，我們不能忽視這些問題，應深入研究、高度重視。但“冰凍三尺非一日之寒”，要想短時間內徹底解決存在的問題是不可能的，資產減值會計是一項任重而道遠的工作。需要我們深入企業、廣泛調查，在總結實施經驗的基礎上，吸收借鑒國外先進經驗，從而制定出符合我國國情的、具有中國特色的資產減值準則。

參考文獻：

[1]董麗娜.關于我國企業資產減值會計的研究[D].吉林財經大學，2011.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.

[3]劉芳.電信軟交換承載網絡構建研究[J].中國科技財富，2011.

[4]許靜.對新會計準則中資產減值的思考[J].新財經（理論版），2011.

[5]周舟.關于新準列中費產戰值握失不得轉回的思考[J].財會研究，2010（07）.