投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算解析

魯緒海，葉璋禮

（1.安徽省桐城市財(cái)政局青草分局，安徽 桐城 231490；2.淮北師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 淮北 235000）

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算解析

魯緒海1，葉璋禮2

（1.安徽省桐城市財(cái)政局青草分局，安徽 桐城 231490；2.淮北師范大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 淮北 235000）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，準(zhǔn)則將其分為兩個(gè)部分，一是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，二是除企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，就屬于除企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，本文就投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量進(jìn)行解析。

長(zhǎng)期股權(quán)投資；會(huì)計(jì)核算；解析

0　前言

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。在學(xué)習(xí)這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)，如果不進(jìn)行具體分析，厘清投資者與被投資單位之間的關(guān)系，明確會(huì)計(jì)主體，往往感到困惑。下面通過(guò)一個(gè)例子具體進(jìn)行解析。

例1 2014年8月1日，甲公司接受乙公司投資，乙公司將其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到甲公司。乙公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為900萬(wàn)元（其中成本800萬(wàn)元、損益調(diào)整100萬(wàn)元），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司投資合同約定的價(jià)值為1 000萬(wàn)元。甲公司的注冊(cè)資本為4 000萬(wàn)元，乙公司出資占甲公司注冊(cè)資本的20%。取得該投資后，乙公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

1　投資前后公司間關(guān)系分析

本例中，有甲公司、乙公司、丙公司3個(gè)會(huì)計(jì)主體，本例業(yè)務(wù)發(fā)生前，甲公司、乙公司之間沒(méi)有投資和被投資關(guān)系，相應(yīng)地，甲公司和丙公司之間也毫無(wú)關(guān)系。乙公司、丙公司之間存在投資和被投資關(guān)系（乙公司是投資企業(yè)，丙公司是被投資單位）。3個(gè)公司之間的關(guān)系如圖1所示。

本例業(yè)務(wù)發(fā)生后，乙公司將持有的一項(xiàng)資產(chǎn)（對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）投給甲公司，甲公司便擁有了該資產(chǎn)（對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資），甲公司、乙公司之間形成了投資與被投資關(guān)系（乙公司是投資企業(yè)，甲公司是被投資單位）。同時(shí)，甲公司、丙公司之間也形成了投資與被投資關(guān)系（甲公司是投資企業(yè)，丙公司是被投資單位）。3個(gè)公司之間的關(guān)系如圖2所示。

圖2　業(yè)務(wù)發(fā)生后公司間關(guān)系

2　不同會(huì)計(jì)主體的賬務(wù)處理

甲公司的賬務(wù)處理如下：一方面將乙公司投入的資產(chǎn)即對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資合同約定的價(jià)值登記入賬，另一方面，根據(jù)乙公司出資額所占份的份額計(jì)入“實(shí)收資本”科目，差額部分增加“資本公積”。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面講的“投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資”相關(guān)賬務(wù)處理，就是站在甲公司的立場(chǎng)來(lái)思考和解答問(wèn)題的。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

一方面按投資合同約定的價(jià)值增加其對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另一方面將其對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資注銷(xiāo)，差額部分屬于乙公司的投資損益。

丙公司的賬務(wù)處理：有人認(rèn)為，丙公司是被買(mǎi)賣(mài)的對(duì)象，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)則不然，本例業(yè)務(wù)發(fā)生前，丙公司接受的是乙公司的投資，業(yè)務(wù)發(fā)生后，丙公司接受的是甲公司的投資，對(duì)丙公司而言，投資主體發(fā)生了變化，丙公司應(yīng)作股權(quán)過(guò)戶(hù)的賬務(wù)處理，借記“實(shí)收資本（股本）——乙公司”科目，貸記“實(shí)收資本（股本）——甲公司”科目。如果交換的股權(quán)為無(wú)記名股票，則丙公司無(wú)須作股權(quán)過(guò)戶(hù)的賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王鋒華.企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究［D］.武漢：華中科技大學(xué)，2013.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.13.023

F231

A

1673-0194（2015）13-0040-02

2015-05-12