融入管理機制中的內部控制設計方法

（新疆大學經濟與管理學院 新疆烏魯木齊 830047）

一、內部控制與管理機制的關系

內部控制是管理機制的有機組成部分，無論是企業管理還是各單位管理都有許多管理領域，每個領域都有相對獨立的內容。但是，無論對任何一個單位來說，管理都是一個系統，各個相對獨立的領域之間有著千絲萬縷的聯系，必須從系統的角度來考慮每個相對獨立的領域。從內部控制來說，它并不是一個相對獨立的領域，它存在于每個領域。所以，任何一個單位都沒有獨立的內部控制系統，它融于其他的管理系統之中，在設計整體管理機制和各子系統時，都要考慮內部控制的要求。這是內部控制與管理機制關系的主要方面。但另一方面，內部控制又是管理機制中比較特殊的一部分，它在目標和方法方面，與其他的管理機制成分有一定的區別。

從目標來說，整個管理機制的目標包括：最大善意地使用資源；保護資源安全；如實報告資源營運狀況。而內部控制的目標主要集中在保護資源安全和如實報告資源營運狀況兩個方面，具體又分為安全性目標、真實性目標和符合性目標。所以，內部控制目標只是管理目標的一部分，管理目標大于內部控制目標。從總體來說，管理機制要大于內部控制。

從方法來說，管理機制由以下六個要素構成：（1）公司治理。這是企業最高層次的管理，是股東會、董事會、監事會和經理班子之間相互依賴和相互制約的一種管理機制，主要解決兩個問題，一是保證科學決策，二是防止錯誤及舞弊。（2）公司組織。從企業目標出發，確定要完成的功能，并將這些功能進行縱向和橫向分解，確定機構設置和各個機構的責任和權力。（3）崗位。根據各個組織內部的功能作業分解，確定崗位設置和各個崗位的崗位作業。（4）業務流程。根據組織功能和崗位作業，確定各項功能作業完成的程序和方法。（5）業績評價。根據治理結構設計、組織設計、崗位設計和流程設計，確定各個層次行為主體的業績評價方法。（6）激勵機制。根據治理結構設計、組織設計、崗位設計、流程設計和業績評價設計，確定各層次行為主體的工資、社會保障及其他各種所得分配辦法。

表1 內部控制方法與管理方法對比表

上述所有的管理方法都可以發揮內部控制作用。但是，為了完成內部控制目標，除了依賴管理方法外，還要設計一些專門的方法。也就是說，如果不考慮內部控制目標，這些方法在管理機制中是不會出現的，正是由于內部控制的特別要求，才出現了這些方法。

以上所分析的管理方法與內部控制方法歸納起來如上頁表1所示。

二、管理機制設計方法

內部控制是管理機制的重要組成部分，而內部控制方法大多又借用管理方法，所以，必須將管理機制設計與內部控制設計一并考慮。一般來說，管理機制包括七部分：治理設計、組織設計、崗位設計、流程設計、業績評價設計、激勵機制設計和信息系統設計。包含這七個要素的管理機制設計要經過八個步驟，基本原理如圖1所示。

圖1 管理機制設計原理

（一）戰略規劃。對企業外部環境和內部資源及能力進行分析，確定企業戰略。戰略是企業關于未來發展的總體構思。對于一般企業而言，大致需要三個層次的戰略，即總體戰略、業務單元戰略和職能戰略。這三個層次的戰略地位和內容各不相同，它們之間的關系是：總體戰略分解為業務單元戰略，業務單元戰略分解為職能戰略；總體戰略統帥業務單元戰略，業務單元戰略統帥職能戰略。

1.企業總體戰略。總體戰略是以企業整體為對象，是企業的戰略總綱，也是企業高層領導指導和控制企業的行動綱領。一般來說，總體戰略管理強調五個問題：（1）愿景。即企業的長遠愿望，也就是說，從長期來看企業計劃成為什么樣的企業，為什么樣的客戶服務，以什么樣的面目出現于社會。企業愿景還包括企業核心價值觀，是企業關于一些重大問題的本質的、根本性的看法。（2）目標。即企業愿景在一定時期的表現，一般用量化指標表現出來。（3）產業組合。即企業計劃進入哪些產業。如果要進入多個產業，那么又將如何處理各產業的關系和地位。（4）核心能力。即企業所具有的一種特殊能力，這種能力是企業在所進入產業中的關鍵成功因素，而且這種能力是其他企業短期無法模仿的。

2.業務單元戰略。業務單元戰略是在總體戰略的指導下，關于本業務單元發展的總體構思，是各戰略經營單位負責人的行動綱領。一般來說，業務單元戰略包括以下七方面的內容：（1）業務單元價值鏈。每個業務單元一定會處于一定的產業中，而每個產業都有自己的產業鏈。對于每個企業來說，不可能將一個產業從頭做到尾，企業一定會對產業鏈有所取舍，在產業鏈中有所為，有所不為。企業從產業鏈中選擇要做的環節之后，將這些環節整合起來，就形成企業在本業務的價值鏈。所以，業務單元價值鏈是產業鏈的一部分。（2）業務單元產品設計。是指本業務單元計劃生產什么類型的產品，主要的目標市場是什么。（3）業務單元盈利模式。是指在業務單元價值鏈和業務單元產品設計的基礎上，確定本業務單元利潤的來源。（4）業務單元戰略目標。是指本業務單元所要達到的一種境界，一般用數量化指標表現。并且一般來說是一個指標體系，而不是單個指標。（5）業務單元競爭戰略。業務競爭戰略是從企業在本業務單元與競爭者如何競爭的思路選擇的。總的來說，要從成本領先、差異化和目標集聚戰略中進行選擇。（6）業務單元核心能力。如果企業是專業化經營，則業務單元核心能力與企業核心能力一致；如果企業是跨業經營，則每個業務單元可能會有自己的核心能力選擇問題。業務單元核心能力是企業在本業務單元所具有的一種特殊能力，這種能力是本業務單元在所在產業的關鍵成功因素，而且，這種能力是其他企業短期無法模仿的。（7）業務單元投資項目。一般來說，業務單元戰略的實現，要依托一定的具體項目，所以，在業務單元戰略中，要提出本業務單元投資項目的初步創意。

3.職能戰略。職能戰略是在總體戰略和業務單元戰略確定的基礎上，各職能領域如何支持總體戰略和業務單元戰略的總體構思。它關心的重點是職能領域如何支持總體戰略和業務單元戰略。每個職能領域都應該有自己的戰略。一般來說，職能戰略包括以下三方面的內容：（1）職能方針。是指在總體戰略和業務單元戰略的基礎上，所確定的本職能領域的工作宗旨和方向，是統帥本職能工作的思想，也稱為職能政策。（2）職能目標。職能目標是職能方針在一定時期的具體化，一般用量化指標表示。（3）職能重點工作。就是根據職能方針和職能目標，確定職能領域工作的主要項目。

（二）功能作業分解。企業要完成其使命，必須要做一些事，這些事可以按不同的層級進行分類。概括分類的結果就是功能，功能本身也有層級之分，如一級功能、二級功能、三級功能；比較細致分類的結果便是作業。作業本身是具有可操作性的，是功能的細化。相關作業合并同類項就得到功能。所以，功能和作業是對企業要做的事所進行的不同細致程度的分類。功能作業分解就是對企業要做的所有的事所進行的由概括到細致的分析，其目的是確定企業做事的一個邏輯體系。

（三）治理設計和組織設計。功能作業分解之后，接下來的問題就是要設置一些什么機構完成它們，就是治理設計和組織設計。治理設計是指企業高層管理機構如何設計，它的核心是將功能作業中的哪些項目確定給高層，高層為了完成這些功能作業，本身的機構又如何設計。組織設計是對高層所要完成的功能作業之外的功能作業所進行的配置，它一方面要確定內部單位的設置，另一方面要確定功能作業在內部各單位之間的配置。治理設計和組織設計的共同基礎是功能作業分解，同時，治理設計和組織設計要同時考慮，否則，功能作業的配置就會出現遺漏或重復。

（四）崗位設計。功能作業分解解決了干什么事，治理設計和組織設計解決了什么機構來干，接下來的問題是誰來干，崗位設計就是解決這個問題的。它將治理設計和組織設計落實到每個機構的功能作業，再落實到每個機構內部的每個崗位，將功能作業配置到人，解決每個崗位干什么的問題，并且，每個崗位干什么又是與治理設計和組織設計完全一致的。

（五）流程設計。功能作業分解解決了做什么事，治理設計和組織設計解決了什么機構來做，崗位設計解決了誰來干的問題，即功能作業配置問題。接下來的問題是如何完成這些功能作業，解決這個問題的就是流程設計。所以，流程設計是在功能作業分解及配置（治理設計、組織設計和崗位設計）之后，對如何完成功能作業所進行的策劃。很顯然，它離不開功能作業分解，更離不開治理設計、組織設計和崗位設計。

（六）業績評價。通過治理設計、組織設計、崗位設計和流程設計，解決了企業各級機構和各個崗位干什么和怎么干的問題，在此基礎上，設計業績評價方法，對治理主體、內部單位和崗位進行業績評價。業績評價關心的是對既定事項干得怎么樣，沒有既定事項的確定，是無法進行業績評價的。

（七）激勵機制。激勵機制一方面要考慮激勵主體和激勵客體，另一方面要考慮激勵依據。激勵主體和激勵客體都來自于治理設計、組織設計和崗位設計，對于下級來說，它們是激勵主體，對于上級來說，它們是激勵客體。各主體的業績是激勵依據，它來源于業績評價。激勵機制的設計離不開治理設計、組織設計和崗位設計，也離不開業績評價設計。

（八）信息系統設計。管理離不開信息和溝通，所以，管理機制設計必須包括信息系統設計。一般來說，任何單位的管理信息系統都包括會計系統、統計系統和內部溝通系統三個部分，而且這三部分之間是協調一致的。

三、內部控制設計方法

既然內部控制方法除了管理方法，還有專門的方法，那么可以在管理機制之外，為內部控制進行一些專門設計。因此，內部控制設計要在管理機制設計的基礎上，再增加其特有的內容。

內部控制是管理機制的組成部分，內部控制要與管理機制的其他內容有機地融為一體。所以內部控制設計要以一般管理機制設計為基礎，再增加專門內容。根據上述思路，內部控制設計程序如圖2所示。

圖2 內部控制設計程序

（一）一般管理機制設計。進行一般管理機制設計，并體現內部控制的要求，主要內容如表2所示。

表2 一般管理機制設計與內部控制設計

（二）人事設計和物理控制設計。如果在一般管理機制設計中考慮內部控制的要求還不能滿足內部控制的需要或者成本太高，則要考慮將專門的內部控制方法融入一般管理機制中，形成內部控制與一般管理機制融于一體的整合型管理機制。特別或專門的內部控制方法及內容如表3所示。

表3 內部控制專門設計