企業環境績效評價體系的構建
——基于平衡計分卡視角

（青島大學商學院山東青島266071）

近年來，隨著我國工業化進程的快速推進，我國的經濟取得了長足發展，但與此同時也付出了慘重的資源與環境的代價，如資源枯竭、大氣水污染嚴重、企業環境污染事故頻頻發生。為此，政府相繼出臺了一系列法規政策制度，但這并未從根本上遏制環境不斷惡化的狀況。從國內外環境管理的實踐來看，環境問題的解決不僅僅需要健全的環境法律法規及政策制度，更加迫切需要企業積極參與到環境管理中。而企業作為社會的一份子，既是環境最大的受益者，又是環境問題的“肇事者”，對環境保護有著不可推卸的責任，理應加快從經濟人到社會人進而到生態人的角色轉變。所以，企業有必要在戰略與經營決策層面加入環境因素，并對其績效進行評價，以促進自身及社會的可持續發展。但我國至今尚未出臺一套行之有效的環境績效評價體系，這在一定程度上挫傷了企業進行環境績效評價的積極性，致使企業沒能系統、全面地從各個層面對其環境績效進行評價，而僅僅停留在對單項指標的考核。因此，建立一套科學合理、可操性強的環境績效評價體系對促使企業加強環境管理具有重要意義。

一、環境績效的界定

污染控制方面、環境保護方面等所取得的業績。 Charles J.Corbet（2002）基于對企業行為與環境關系的考慮，認為企業的環境績效是企業在環境管理方面所取得的成效，即一個企業在將環境影響降低至最小化過程中所取得的成效。他將環境績效界定為兩方面的內容：一是企業在日常的生產經營銷售活動中對環境所產生的影響；二是企業在制度、文化等方面所體現的環保意識。鄭季良、鄒平也從此角度出發將環境績效定義為：企業在治理環境污染、減少生態破壞、改善環境質量方面所取得的成效。

基于以上研究，結合本文所研究的內容，將環境績效界定為：企業在日常經營過程中，基于其環境愿景，在環境保護、清潔生產、污染控制治理、資源利用與節約、環保科研、環保教育培訓等方面所采取的環境保護成果以及與此同時所取得的財務業績。

環境績效概念的清晰界定是進行績效評價的基礎，但目前世界范圍內尚未對環境績效的定義形成一種統一的意見，更沒有形成公認的準則。國內外學者分別從不同的視角對環境績效進行了界定。

著名英國會計學家R.H.Gray（1993）基于信息披露的角度對環境績效的內涵進行了界定，他認為企業的環境績效應包括五個方面的內容，分別為企業的環境政策（Police）、企業環境計劃與框架（Plans and Structure）、發生的環境活動（Activity）、涉及的財務事項（Financial）、可持續發展方面的管理（Sustainable Management）。 Klassen 和 McLaughlin（1996）根據環境績效與經濟績效之間關系對環境績效進行了界定，他們提出，環境績效應是企業在環境及環境問題方面所涉及的財務業績和在提升環境狀況方面所獲取成效的總稱。肖華（2001）從有關企業環境受托責任履行情況視角出發，將環境績效定義為：企業在環境資源利用方面、環境

二、平衡計分卡的概述及其引入環境績效評價的必要性

（一）平衡計分卡的概述

1996年，美國著名管理會計學家卡普蘭（Robert S.K.）和復興方案戰略集團總裁諾頓（David P.N.）在對12家業績領先企業研究的基礎上在 《哈佛商業評論》上發表了文章 《平衡計分卡——業績衡量與驅動創新的新方法》，該文首次提出了平衡計分卡模型（如下頁圖1所示），不久該模型就得到了理論界和實務界的廣泛推崇，并被評為“過去80年來最具影響力的十大管理理念之一”。

圖1 平衡計分卡模型

平衡計分卡是一個以企業戰略目標為核心，以因果鏈分析為手段的綜合評價系統，它將涉及企業表面現象與深層實質、短期目標與長期戰略、內部環境與外部狀況等各種因素都考慮在內，并將它們劃分為財務、顧客、內部流程及學習成長四個方面，并針對各個方面設計出具體目標及評價指標，利用指標之間相互驅動的因果關系來展現組織的戰略軌跡，實現績效考核到績效改進以及戰略實施，再到戰略修正的戰略目標的過程。它成功地將企業的業績考核上升到了組織戰略層面，使之成為組織實施戰略的有力工具。

（二）平衡計分卡引入環境績效評價的必要性

當前，世界各國及國際組織都針對企業環境績效的評價發布了一些標準，比如，世界可持續發展委員會（WBCSD）在2000年提出了全球第一套生態效益評估標準；國際標準化組織（ISO）提出了有關環境績效評價的指導性綱要文件——ISO14031（環境績效評價標準）；全球報告倡議組織（GRI）也在2006年10月發布了可持續發展報告指南G3指標協議。但現行的這些標準都存在一些缺陷：評價指標通常更加側重于使用財務指標對企業生產環節的環境績效進行評價，然而，這種業績評價方法存在著一個明顯的缺陷，即評價結果的片面性，這種評價方法沒有上升到戰略層面，不能對企業各個層面涉及環境事項的績效進行一個全面系統的評價。而平衡計分卡恰能彌補這一點，將平衡計分卡引入到企業的環境績效評價中，可以從整體戰略角度出發，把環境因素納入不同層次的經營決策中，進行一個全面、動態、持續的績效評價，利用指標之間相互驅動將企業在經營成果、生產運營、學習成長、相關者利益等關鍵領域的業績改善綜合起來對企業整體環境績效進行考查，以此來促進企業進行短期和長期的管控，提高企業的環境績效，實現企業的可持續發展。

三、基于平衡計分卡的環境績效評價體系的構建

績效評價指標體系是指通過設計一套系統而合理的指標體系來實現對某種事物績效的考核評價。在當今環境狀況不斷惡化的大背景下，構建一套科學的企業環境績效評價指標體系，不僅有利于企業加強自身環境管理，實現經濟效益和環境效益的雙重發展，而且有利于促進社會的可持續發展，實現中國的“生態夢”。鑒于平衡計分卡是一套先進的戰略管理工具，其可以在財務指標與非財務指標之間、結構性指標與動因性指標之間、企業短期目標與長期目標之間尋求“平衡”的基礎上完成績效考核與戰略實施。所以，本文將平衡計分卡嵌入到企業環境績效評價中，以此來構建評價體系，實現企業對環境績效的全面評價。

（一）構建思路

企業在構建基于平衡計分卡的環境績效評價體系時，應根據平衡計分卡的戰略管理系統進行設計。首先，設定企業的環境愿景，它是保證企業進行環境績效評價的前提和根本保證。其次，將企業的環境愿景納入企業戰略當中，以展示企業提高環境績效的決心，為企業全體員工提供以后為之努力的方向。再次，將企業的戰略轉化為具體的目標，它是企業進行環境績效評價研究的起點，決定了評價的方向和基本框架，應包括環境財務、利益相關者、內部流程、學習與成長四方面的具體目標。然后，根據企業具體的環境績效目標設置相應的績效評價指標，對企業的環境績效進行評價，并將評價結果反饋給企業，進而對企業的環境愿景進行調整，再重復上述步驟，循環往復，以此來提高企業的環境績效，具體過程如圖2所示。

圖2 環境績效評價體系構建路線

（二）評價指標的設計原則

為了保證所建立的評價指標體系更具科學性及可行性，我們在建立評價指標體系時，既應考慮到環境績效自身的特點，也應遵循一定的設計原則。其設計原則主要包括以下方面：

1.科學性原則?？茖W性原則是確保評價指標體系設計合理及評價結果準確的必要基礎，所以指標的設計首先必須建立在科學的基礎上，對于指標的意義必須明確，能被企業各級員工、領導所理解認同；對于數據的統計方法應科學合理，數據的分析應該標準規范，以避免產生錯誤和歧義，否則，評價出的結果就會失去意義。

2.可操作性原則。可操作性原則是保證企業能夠順利進行環境績效評價的前提，因此，指標的設計應考慮指標數據的易得性和評價的可操作性，即評價指標的選擇不僅要考慮其是否具有相對易于獲取的統計記錄，還要考慮這些可靠的數據能夠使評價程序順利運行。

3.獨立性原則。獨立性原則是使評價體系內容全面的有力保證，若指標體系中各指標間的關聯性過強則會導致評價結果反映的信息存在重疊，致使評價結果不客觀全面，為此，在設置指標時應盡量降低其相關性，選擇獨立性較強的指標，以增強評價的全面性。

4.綜合性原則。在可持續發展觀念的指導下，企業的環境績效評價涉及生態環境、資源能源、社會等多個領域，相應地，其便有多個子系統構成。因此，必須對它們的結構層次及相互作用進行系統全面的分析，以做到主子系統相互協調統一，從而更加全面地反映企業的環境績效水平。

（三）評價指標的設計

鑒于平衡計分卡包括四個方面的維度，本文在對平衡計分卡某些維度稍加修改的基礎上圍繞這四個維度進行指標設計，分別為環境財務維度、利益相關者維度、內部流程維度以及學習成長維度。

1.環境財務績效指標。環境財務績效指標主要指企業在環境管理方面所做的努力以及所獲取的收益，主要包括環境投入、環境費用、環境收益。環境投入主要是指企業對企業以及周圍環境已有污染治理的投入；環境費用主要指企業的排污費、污染物處置費、污染物超標排放繳納的罰款等；環境收益主要包括因環境保護獲得的稅收優惠和獎勵補助。

2.利益相關者績效指標。利益相關者（主要指政府和周圍社區）績效指標主要指企業在執行環境保護法規、提高周圍社區環境狀況、承擔社會責任方面的作為，主要包括對周圍社區環境的綠化、環保捐款、特大環境污染事故管控能力。對周圍社區環境綠化是指企業主動對其廠地周圍環境進行的美化；環保捐款是指企業對民間環保組織、環境保護科學研究院以及政府環保事業等提供的無償贊助；特大環境污染事故管控能力是指企業對發生特大環境污染事故的預防控制能力。

表1 企業環境績效評價體系

3.內部流程績效指標。內部流程績效指標主要指企業在生產方面對環境保護所采取的措施，主要包括綠色采購、環保設備使用、資源利用能力。綠色采購是指企業在生產過程中對環保材料的購買；環保設備使用主要指企業為了進行清潔生產、減少對環境的污染而使用的有利于環境保護的設備；資源利用能力主要指企業對可再生資源的使用量以及對生產投入資源的利用率。

4.學習與成長績效指標。學習與成長績效指標主要指企業在環?？蒲泻铜h保教育等方面所做的努力，主要包括環保技術工藝研發、環保產品研發和環保教育培訓。環保技術工藝研發主要指企業為研究開發環保技術和工藝而在科研方面所做的努力；環保產品研發主要指企業在研發環保產品方面所進行的科研投入；環保教育培訓主要指為了防止和減少環保事故，提高員工的環保意識而對員工進行的環保教育培訓。

（四）評價指標體系的構建

對評價指標設計確定后，為了保證評價結果的客觀真實性，本文嘗試建立了如下企業環境績效評價指標體系（見表1），以幫助企業更好地進行環境績效管理。

四、結語

將平衡計分卡引入企業的環境績效評價中，使企業將環境戰略轉化為業績衡量指標，有助于提高企業的生態效益，走可持續發展道路。但企業環境績效評價指標體系的構建是一個復雜的問題，行業不同，評價指標的側重點就可能有所不同，如何選擇合適的指標準確衡量企業環境績效是問題的關鍵所在，也是重點和難點所在，因此，企業應在深刻分析自身情況基礎上探索適合自己的基于平衡計分卡的環境績效評價體系。